YURTDIŞINDA YAPILAN İNŞAAT, ONARIM, MONTAJ İŞLERİ İLE TEKNİK HİZMET FAALİYETLERİ İSTİSNASI DÜZENLEMELERİNİN VERGİLERİN KANUNİLİĞİ İLKESİ IŞIĞINDA DEĞERLENDİRİLMESİ

Abstract

Kamu giderlerinin finansmanının sağlanması amacı ile bireylerin hak ve özgürlük alanı arasında bulunan ince çizginin vergilendirme yetkisi vasıtasıyla aşılmasının kolaylığı, bireylerin yönetim erki karşısında korunması için birtakım önlemlerin ortaya çıkmasında etkili olmuştur. Vergilerin kanuniliği ilkesi, tarihsel gelişimi bakımından önemli mücadeleler sonunda ortaya çıkan ve son halini alan, farklı ülkelerde anayasacılık hareketlerini yakından etkileyen önemli bir vergilendirme ilkesi teşkil etmektedir. Türkiye’de de anayasal vergilendirme ilkeleri arasında yer alan vergilerin kanuniliği ilkesinin beraberinde getirdiği ya da desteklediği birçok vergilendirme ilkesi bulunmaktadır. Bunlardan biri olan vergi hukukunda kıyas yasağı, vergi yasasında yer alan bir kuralın, nitelikleri buna benzeyen ama yasada düzenlenmemiş başka bir olaya uygulanmasının mümkün olmamasını ifade etmektedir. Vergi hukukunda düzenleme yapılmamış bir alanın kıyas yoluyla doldurulması, Anayasa ile yalnızca yasama erkine verilen vergilendirme yetkisinin aşılması ve dolayısıyla da fonksiyon gaspı anlamına geleceğinden vergi idaresi ya da vergi yargısının kıyasa varacak yorumlama faaliyeti gerçekleştirmekten kaçınması gerekmektedir. Ancak uygulamada vergi idaresi, gerek yönetmelik ve genel tebliğ gibi düzenleyici işlemlerinde gerekse de bu düzenleyici işlemlere dayanarak gerçekleştirdiği birel vergilendirme işlemlerinde sıklıkla vergi kanunlarını değiştirici mahiyette hareket etmektedir. Bu çalışmada vergilerin kanuniliği ilkesi, özellikle vergi idaresinin düzenleyici işlemleri üzerindeki etkisi bakımından ele alınacaktır. Vergilerin kanuniliği ve ilgili diğer ilkelere ilişkin açıklamaların ardından Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 5’inci maddesinin birinci fıkrasının (h) bendinde yer alan yurt dışında yapılan inşaat, onarım, montaj işleri ile teknik hizmetlere yönelik istisna uygulamasına kısaca değinilecektir. Sonrasında da ilgili istisna hükmüne ilişkin 1 Seri No.’lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliği açıklamaları ele alınacaktır. Devamında Genel Tebliğ’de yer alan düzenlemeler vergilerin kanuniliği ilkesi ve kıyas yasağı bağlamında değerlendirilecektir.

Keywords

• Vergilerin Kanuniliği İlkesi
• Vergilendirmede Belirlilik İlkesi
• Vergi Hukukunda Kıyas Yasağı
• Yurt Dışında Yapılan İnşaat İşlerine İlişkin Kurumlar Vergisi İstisnası
• Kanuni Düzenlemenin Lafzını Aşan Genel Tebliğ Hükümleri

EVALUATION OF THE EXEMPTION REGULATIONS FOR CONSTRUCTION, REPAIR, INSTALLATION WORKS AND TECHNICAL SERVICE ACTIVITIES ABROAD IN THE LIGHT OF THE LEGALITY PRINCIPLE OF TAXATION

Abstract

The ease of crossing the fine line between the purpose of financing public expenditures and the rights and freedoms of individuals through the power of taxation has affected the emergence of certain measures to protect individuals against administrative power. The legality principle of taxation constitutes an important principle that has emerged from significant battles and has had a significant impact on constitutionalism movements across various nations. In Turkey, the legality principle of taxation, which is among the constitutional principles of taxation, is accompanied or supported by many taxation principles. The prohibition of analogy in tax law means that it is not possible to apply a rule in the tax law to another case that is similar in nature but not regulated by the law. Since filling an unregulated area in tax law by analogy would mean exceeding the taxation power granted to the legislative power by the Constitution and thus usurping the function, the tax administration or the tax judiciary should refrain from performing interpretation activities that would lead to analogy. However, in practice, the tax administration frequently acts in a manner to amend the tax laws, both in its regulatory acts and in its individual taxation. In this study, the legality principle of taxation will be discussed, especially in terms of its impact on the regulatory actions of the tax administration. Following the explanations on the related principles, the exemption for construction, repair, assembly works and technical services performed abroad under Article 5/(1)/h of the Corporate Tax Law will be briefly explained. Afterwards, the explanations in Corporate Tax General Communiqué Serial No. 1 regarding the related exemption provision will be analyzed. Subsequently, the regulations in the General Communiqué will be evaluated in the context of the legality principle of taxation and the prohibition of analogy.

Keywords

• The Legality Principle of Taxation
• Certainty in Taxation
• The Prohibition of Analogy in Tax Law
• Corporate Tax Exemption for Construction Works Abroad
• Genral Communiqué Provisions that Exceed the Letter of Law

References

1. Acar, Mustafa Gürhan. “Genel Tebliğ ve Muktezanın Vergi Hukuku Bakımından Mahiyeti ve Mükellef ile İdare Bakımından Bağlayıcılığı.” Vergi Dünyası 2001, S. 242 (Ekim 2001): 122-126.
2. Akbulut, Emre. Türk İdare Hukukunda Kanunî İdare İlkesi. İstanbul: Beta Basım Yayım Dağıtım, İstanbul.
3. Akdoğan, Abdurrahman. Kamu Maliyesi. Ankara: Gazi Kitabevi, 2023.
4. Akdoğan, Abdurrahman. Vergi Hukuku ve Türk Vergi Sistemi. Ankara: Gazi Kitabevi, 2023.
5. Akdoğan, Nalan ve Sevilengül, Orhan. Tekdüzen Muhasebe Sistemi Uygulaması. Ankara: Gazi Kitabevi, 2007.
6. Akkaya, Mustafa. Vergi Hukukunda Ekonomik Yaklaşım. Ankara: Turhan Kitabevi, 2002.
7. Aktan, Coşkun Can. “Anayasal İktisat ve Vergilemede Hukuki Güvenlik İlkesi.” Hukuk ve İktisat Araştırmaları Dergisi 9, S. 2 (2017): 101-116.
8. Aktan, Coşkun Can. Anayasal Vergi Hukuku. Ankara: Seçkin Kitabevi, 2019.

9. Aliefendioğlu, Yılmaz. “Hukuk- Hukukun Üstünlüğü- Hukuk Devleti.” Ankara Barosu Dergisi 2001, S.1 (2001): 29-68.
10. Aliefendioğlu, Yılmaz. “Türk Anayasası Açısından Vergilemenin Sınırları.” Danıştay Dergisi, S. Atatürk’ün Doğumunun 100. Yılı Özel Sayısı (1981): 67-87.
11. Argren, Rigmor, editör. Rule of Law in a Transitional Spectrum. Uppsala: Iustus förlag, 2024.
12. Ayaz, Garip. “Vergilerin Yasallığı İlkesi ve Anayasa Mahkemesi Kararları.” Vergi Dünyası 1996, S. 181 (Eylül 1996): 60-68.
13. Balta, Tahsin Bekir. İdare Hukuku I - Genel Konular. Ankara: Ankara Üniversitesi Siyasal Bilgiler Fakültesi Yayınları, 1970.
14. Batırel, Ömer Faruk. “Anayasalarda Vergi Hakkı ve Ödevi, AB Uygulaması ve Türkiye.” İstanbul Ticaret Üniversitesi Sosyal Bilimler Dergisi 10, S. 20(Güz 2011): 13-25.
15. Baykara, Bekir. “Vergi Kanunları ile İlgili Genel Tebliğler ve İç Genelgelerin Hukuki Anlamı ve Değeri.” Vergi Dünyası 2001, S. 242 (Ekim 2001): 25-45.
16. Birsenoğul, Hakan. “Vergi Hukukunda Kıyas Yasağı Yoluyla Hukuk Güvenliği Mi?.” Atatürk Üniversitesi Erzincan Hukuk Fakültesi Dergisi 7, S. 3-4 (2003): 157-170.
17. Bozdoğanoğlu, Burçin, editör. Maliye Araştırmaları - 4. Bursa: Ekin Basın-Yayın Dağıtım, 2021.
18. Brennan, Geoffrey ve Buchanan, James M. The Collective Works of James M. Buchanan - The Reason of Rules: Constitutional Political Economy. Indianapolis: Liberty Fund, 2000.
19. Bulutay, Tuncer, Soydemir, Selim ve Özkök Çubukçu, Dilek, editör. Prof. Dr. İsmail Türk’e Armağan. Ankara: Mülkiyeliler Birliği Yayınları, 2013.
20. Can, Osman. “Belirlilik İlkesine Anayasal Bakış.” Atatürk Üniversitesi Erzincan Hukuk Fakültesi Dergisi 9, S. 1-2 (2005): 89-126.
21. Çağan, Nami. “Türk Anayasası Açısından Vergileme Yetkisi.” Anayasa Yargısı Dergisi 1, S. 1 (1984): 171-183.
22. Çağan, Nami. Vergilendirme Yetkisi. İstanbul: Kazancı Yayınları, 1982.
23. Çağan, Nami. “Demokratik Sosyal Hukuk Devletinde Vergilendirme.” Ankara Üniversitesi Hukuk Fakültesi Dergisi 37 S. 1 (1980): 129-151.
24. Çağlayan, Ramazan. “Anayasa Mahkemesi Kararlarında Hukuk Devleti İlkesi.” Atatürk Üniversitesi Erzincan Hukuk Fakültesi Dergisi 2, S. 1 (1998): 41-54.
25. Çalcalı, Önder. “Kamu Maliyesi Perspektifinden Adam Smith.” Uluslararası İktisadi ve İdari İncelemeler Dergisi 6, S. 11 (2013): 89-108.
26. Çaldağ, Yurdakul ve Ayanoğlu, Yıldız. Genel Muhasebe. Ankara: Gazi Kitabevi, 2017. Doğrusöz, A. Bumin. “Vergilendirme Yetkisinin Yasama ve Yürütme Organları Arasında Bölüşümü.” İdare Hukuku ve İlimleri Dergisi 6, S.1-3 (1985): 65-76.
27. Dursun, Hasan. “Amerika Birleşik Devletleri’nde Vergide Kanunilik İlkesi ve Alınacak Dersler.” Anayasa Yargısı 36, S. 2 (2019): 167-251.
28. Edizdoğan, Nihat ve Çelikkaya, Ali. Vergilerin Ekonomik Analizi. Bursa: Dora Basım 2010.
29. Enache, Cristina. “Corporate Tax Rates around the World 2022.” Tax Foundation, 13.12.2022, https://taxfoundation.org/data/all/global/corporate-tax-rates-bycountry- 2022/ Erişim Tarihi: 30.04.2024.
30. Ferguson, David. “No Taxation Without Representation!!! (and only if both can be within the bounds of our legislative control).” Fairmount Folio: Journal of History 13, (2011): 13-25.
31. Furtun, İdris Hakan. Vergi Hukukunda Mahkemelerin Hukuk Yaratma- Kanun Boşluğu Doldurma Yetkileri. Ankara: Yetkin Yayınları, 2009.
32. Gerçek, Adnan ve Bakar, Feride. “Vergilemede Kanunilik İlkesi Açısından Anayasa’nın 73/4. Maddesi ile Bakanlar Kuruluna Yetki Verilmesinin Değerlendirilmesi.” International Journal of Public Finance 2, S. 1 (2017): 7-26.
33. Gerçek, Adnan. Türk Vergi Hukukunda İdarenin Takdir Yetkisi. Ankara: Yaklaşım Yayıncılık, 2006.
34. Gök, A. Kerim. “Vergi Direncinin Gelişimi.” Marmara Üniversitesi İktisadi İdari Bilimler Fakültesi Dergisi 22, 1 (2008): 143-163.
35. Gökbunar, Ali Rıza. “Vergileme İlkeleri ve Küreselleşme.” Celal Bayar Üniversitesi İktisadi İdari Bilimler Fakültesi Yönetim ve Ekonomi Dergisi 4, S. 1 (1998): 1-23.
36. Göker, Cenker. “Vergi Kanunlarında Maliye Bakanlığı’na Verilen “Usul ve Esasları” Düzenleme Yetkisinin Yeni Gelir Vergisi Kanunu Tasarısı Kapsamında Değerlendirilmesi.” Vergi Sorunları Dergisi 2013, S. 299 (Ağustos 2013): 60-66.
37. Göker, Cenker. “Vergilerin Yasallığı İlkesi Kapsamında Vakıflara Vergi Muafiyeti Tanınması Üzerine.” içinde Prof. Dr. Mualla Öncel’e Armağan - Cilt II, 1033-1050. Ankara: Ankara Üniversitesi Yayınları, 2009.
38. Gözler, Kemal. “İngiltere’de Parlamento Neden ve Nasıl Ortaya Çıktı?: Mali Hukukun Anayasa Hukukundan Eskiliği Üzerine Bir Deneme.” içinde Prof. Dr. Mualla Öncel’e Armağan - Cilt II, 365-374. Ankara: Ankara Üniversitesi Yayınları, 2009.
39. Gözler, Kemal ve Kaplan, Gürsel. İdare Hukuku Dersleri. Bursa: Ekin Basım Yayın Dağıtım, 2018.
40. Günday Metin. İdare Hukuku. Ankara: İmaj Yayınevi, 2017.
41. Güneş, Gülsen. Verginin Yasallığı İlkesi. İstanbul: On İki Levha Yayıncılık, 2011.
42. Güneş, Gülsen. “Verginin Anayasal Temelleri, İdarenin Temelsiz Tasarrufları ve Anayasaya İlişkin Bazı Öneriler.” Vergi Sorunları Dergisi 2008, S. 237-Haziran (2008): 163-178.
43. Güneş, Turan. Türk Pozitif Hukukunda Yürütme Organının Düzenleyici İşlemleri. Ankara: Ankara Üniversitesi Siyasal Bilgiler Fakültesi Yayınları, 1965.
44. Güriz, Adnan. Hukuk Başlangıcı. Ankara: Siyasal Kitabevi, 2016.
45. Gürpınar, Bünyamin ve Yıldız, Fazlı. “Türk Anayasal Sistemindeki Vergilendirme İlkelerinin Anayasa Mahkemesi Kararları Perspektifinden Analizi.” içinde Prof. Dr. Mualla Öncel’e Armağan - Cilt II, 862-886. Ankara: Ankara Üniversitesi Yayınları, 2009.
46. Hayrullahoğlu, Betül. Türk Vergi Yargısında Kıyas Yasağı İlkesi. İzmir: Vergi Raporu Dergisi, 2016.
47. Kaneti, Selim. Vergi Hukuku. İstanbul: İstanbul Üniversitesi Yayınları, 1986/1987.
48. Kaneti, Selim. “Vergi Usul Kanunu’ndaki Boşlukların Yargı Tarafından Doldurulması.” içinde Makaleler, yaz. Selim Kaneti (İstanbul: On İki Levha Yayıncılık, 2011): 267-284.
49. Kaneti, Selim. Makaleler. İstanbul: On İki Levha Yayıncılık, 2011.
50. Kaneti, Selim, Ekmekci, Esra, Güneş, Gülsen ve Kaşıkçı, Mahmut. Vergi Hukuku. İstanbul: Filiz Kitabevi, 2022.
51. Karahanoğulları, Onur. İdarenin Hukukla Kavranması: Yasallık ve İdari İşlemler. Ankara: Turhan Kitabevi, 2012.
52. Karakoç, Yusuf. Genel Vergi Hukuku. Ankara: Yetkin Yayınları, 2017.
53. Karakoç, Yusuf. Türk Hukuku’nda Vergi Kanunlarının Anayasaya Uygunluğunun Yargısal Denetimi. Ankara: Yetkin Yayınları, 2017.
54. Karakoç, Yusuf. “Anayasal Vergilendirme İlkeleri Üzerine Bir Değerlendirme.” Dokuz Eylül Üniversitesi Hukuk Fakültesi Dergisi 15, S. Özel Sayı (2013): s. 1259-1308.
55. Kırbaş, Sadık. Vergi Hukuku Temel Kavramlar, İlkeler ve Kurumlar. Ankara: Siyasal Kitabevi, 2015.
56. Kristoffersson, Eleonor ve Kristoffersson, Magnus. “The Principle of the Legality of Taxation and the Rule of Law.” içinde Rule of Law in a Transitional Spectrum ed. Rigmor Argren (Uppsala: Iustus förlag, 2024): 177-186.
57. Lymar, Andrew ve Oats, Lynne. Taxation: Policy and Practice. Birmingham: Fiscal Publications, 2017.
58. Öncel, Mualla, Kumrulu, Ahmet, Çağan, Nami ve Göker, Cenker. Vergi Hukuku. Ankara: Turhan Kitabevi, 2023.
59. Öner, Cihat. Vergi Hukukunda İşyeri. Ankara: İmaj Yayınevi, 2016.
60. Öz, Ersan. Vergilendirmede Kanunilik ve Türk Vergi Sistemi. Ankara: Gazi Kitabevi, 2004.
61. Özbudun, Ergun. Türk Anayasa Hukuku. Ankara: Yetkin Yayınları, 2014.
62. Özdiler Küçük, Eda. “Vergi Muafiyet ve İstisnaları Bakımından Yasa Koyucunun Takdir Yetkisinin Sınırları.” içinde Prof. Dr. İsmail Türk’e Armağan, editör Tuncer Bulutay, Selim Soydemir, Dilek Özkök Çubukçu, 609-624. Ankara: Mülkiyeliler Birliği Yayınları, 2013.
63. Özker, Ahmet Niyazi ve Biniş, Mine. “Mali Kurallar ve Bir Vergi Anayasası Yaklaşımı.” Hukuk ve İktisat Araştırmaları Dergisi 1, S. 1 (2009): 39-61.
64. Saban, Nihal. Vergi Hukuku. İstanbul: Beta Yayınları, 2022.
65. Saban, Nihal. “Anayasa Tartışmalarında Vergi Ödevi.” Vergi Mükellefinin Haklarını Koruma Derneği 16, (2012): 1-6.
66. Saraçoğlu, Fatih, Pürsünlerli Çakar, Elif ve Ömercioğlu, Abdullah. Vergi Hukuku. Ankara: Gazi Kitabevi, 2022.
67. Sarıcaoğlu, Ercan. “Vergi Ödevi ile İlgili Hükmün Anayasadaki Konumu Üzerine Bir Değerlendirme.” içinde Maliye Araştırmaları - 4, editör Burçin Bozdoğanoğlu, 212-238. Bursa: Ekin Basın-Yayın Dağıtım, 2021.
68. Smith, Adam. The Wealth of Nations. New York: The Modern Library, 1937.
69. Şenlik, Mehmet. Açıklamalı-Örnekli İnşaat Muhasebesi. Ankara: Seçkin Yayıncılık, 2022.
70. Şenyüz, Doğan, Yüce, Mehmet ve Gerçek, Adnan. Vergi Hukuku Genel Hükümler. Bursa: Ekin Basın Yayın Dağıtım, 2022.
71. Tanör, Bülent. Osmanlı-Türk Anayasal Gelişmeleri. İstanbul: Yapı Kredi Yayınları, 1999.
72. Tanyılmaz, Kurtar ve Karahan, Murat. “Kalkınma ve İnşaat Sektörü: Türkiye Örneği.” Ardahan Üniversitesi İktisadi ve İdari Bilimler Fakültesi Dergisi 3, S. 1(2021): 62- 68.
73. Taşdelen, Aziz. “Vergi Kabahatlerinin Anayasal Temelleri Üzerine Düşünceler.” Ankara Üniversitesi Hukuk Fakültesi Dergisi 59, S. 4(2010): 767-795.
74. Taşkan, Yusuf Ziya. Vergi Yönetiminin Düzenleyici İşlemleri. İstanbul: On İki Levha Yayıncılık, 2010.
75. Taylar, Yıldırım, Gök, Özgecan, Demirbaş Aksüt, Burcu ve Artun, Emine Sevcan. Mükellef Haklarının Korunması Bakımından Hukukî Güvenlik İlkesi. İstanbul: On İki Levha Yayıncılık, 2020.
76. Tekbaş, Abdullah. “Vergi Kanunlarının Tabi Olduğu Anayasal İlkeler.” Dokuz Eylül Üniversitesi Hukuk Fakültesi Dergisi 12, Özel S.(2010): 123-191.
77. Tekin, Ahmet ve Gümüş, Öner. “1982 Anayasası’nda Yer Alan Vergileme İlkelerinin Felsefi Temelleri.” Dumlupınar Üniversitesi Sosyal Bilimler Dergisi 39, (2014): 243-258.
78. Thuronyi, Victor. Comparative Tax Law. The Hague: Kluwer Law International, 2003.
79. Türk, İsmail. Kamu Maliyesi. Ankara: Turhan Kitabevi, 1996.
80. Üstün, Ümit Süleyman. “Maliye Bakanlığının Vergi Kabahatlerini Belirleme Yetkisi.” Erciyes Üniversitesi Hukuk Fakültesi Dergisi 15, S. 1-2 (2011): 25-57.
81. Üstün, Ümit Süleyman. “Türk Vergi Hukukunda İdarenin Takdir Yetkisi.” Selçuk Üniversitesi Hukuk Fakültesi Dergisi 14, S. 1 (2006): 217-285.
82. Üstün, Ümit Süleyman. “Vergi Hukuku ile İlgili Anayasal İlkeler.” Selçuk Üniversitesi Hukuk Fakültesi Dergisi 11, S. 1-2 (2003): 251-271.
83. Yılmaz, Elif. “Uzlaşma Müessesesinin Hukuki ve Temel Vergilendirme İlkeleri Açısından Değerlendirilmesi.” Gazi Üniversitesi Hukuk Fakültesi Dergisi 13, S. 1-2 (2009): 321-351.
84. Yılmaz Furtuna, Elif. “Olağanüstü Yönetim Usullerinde Vergilendirme Yetkisinin Hukuki Sınırları ve Cumhurbaşkanlığı Kararnameleri.” Ankara Hacı Bayram Veli Üniversitesi Hukuk Fakültesi Dergisi 25, S. 3 (2021): 431-472.
85. Yiğit, Uğur. Anayasa Mahkemesi Kararları Çerçevesinde Mali Güce Göre Vergilendirme İlkesi. Ankara: Yaklaşım Yayıncılık, 2008.
86. Yokuş, Sevtap. Türkiye’de Yürütme Erkinde Değişen Dengeler. Ankara: Yetkin Yayınları, 2010.
87. Yürekli, Sabahattin. “Bakanlar Kurulu’nun Vergilendirme Yetkisi.” Gazi Üniversitesi Hukuk Fakültesi Dergisi 1, S. 2 (1997): 281-292.
88. Zabunoğlu, Yahya Kazım. İdare Hukuku Cilt 1. Ankara: Yetkin Yayınları, 2012.
89. İnternet Kaynakları
90. Gelir İdaresi Başkanlığı. “2023 Yılı Vergi Harcamaları Raporu.” Erişim Tarihi: Mayıs 6, 2024. https://www.gib.gov.tr/sites/default/files/fileadmin/Vergi_Harcamalari_Raporu/ Vergi_Harcamalari_Raporu_2023.pdf.
91. Gelir İdaresi Başkanlığı. “Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşmaları.” Erişim Tarihi: Nisan 27, 2024. https://www.gib.gov.tr/cifte-vergilendirmeyi-onleme-anlasmalari. OECD. “Statutory Corporate Income Tax Rates.” Erişim Tarihi: Mayıs 1, 2024. https:// stats.oecd.org/Index.aspx?DataSetCode=CTS_CIT.
92. pwc. “Quick Charts- Corporate Income Tax (CIT) Rates 2024.” Erişim Tarihi: Nisan 30, 2024. https://taxsummaries.pwc.com/quick-charts/corporate-income-tax-cit-rates.
93. Türk Dil Kurumu Sözlükleri. “Güncel Türkçe Sözlük.” Erişim Tarihi: Nisan 17, 2024, https://sozluk.gov.tr/.
94. Türkiye İstatistik Kurumu. “Yıllık Gayrisafi Yurt İçi Hasıla, 2022,31 Ağustos 2023.” Erişim Tarihi: Nisan 17, 2024. https://data.tuik.gov.tr/Bulten/Index?p=Yillik-Gayrisafi- Yurt-Ici-Hasila-2022-49742.
95. Türkiye İstatistik Kurumu. Yıllık Gayrisafi Yurt İçi Hasıla, 2021, 31 Ağustos 2022, Erişim Tarihi: Nisan 17, 2024. https://data.tuik.gov.tr/Bulten/Index?p=Yillik-Gayrisafi- Yurt-Ici-Hasila-2021-45834.
96. Türkiye İstatistik Kurumu. Yıllık Gayrisafi Yurt İçi Hasıla, 2020, 01 Eylül 2021, Erişim Tarihi: Nisan 17, 2024. https://data.tuik.gov.tr/Bulten/Index?p=Yillik-Gayrisafi-Yurt- Ici-Hasila-2020-37184.
97. Türkiye İstatistik Kurumu. İşgücü İstatistikleri, 2023, 25 Mart 2024, Erişim Tarihi: Nisan 17, 2024. https://data.tuik.gov.tr/Bulten/Index?p=Isgucu-Istatistikleri-2023-53521.
98. Türkiye İstatistik Kurumu. İşgücü İstatistikleri, 2022, 23 Mart 2023, Erişim Tarihi: Nisan 17, 2024. https://data.tuik.gov.tr/Bulten/Index?p=Isgucu-Istatistikleri-2022-49390.
99. Türkiye İstatistik Kurumu. İşgücü İstatistikleri, 2021, 23 Mart 2022, Erişim Tarihi: Nisan 17, 2024. https://data.tuik.gov.tr/Bulten/Index?p=Isgucu-Istatistikleri-2021-45645.
100. Türkiye Müteahhitler Birliği, Türk Yurtdışı Müteahhitlik Hizmetleri (1972-2021), Şubat 2022, Erişim Tarihi: Nisan 18, 2024. https://www.tmb.org.tr/files/doc/1626084864949- ydmh-tr.pdf.
101. Mahkeme Kararları
102. AYM Kararı, Esas No. 1963/4, Karar No 1963/71, 28.03.1963.
103. AYM Kararı, Esas No: 1967/47, Karar No: 1969/9, 30.01.1969, AYM Kararları Dergisi, S. 8, Erişim Tarihi: Mayıs 6, 2024. https://www.anayasa.gov.tr/media/4927/kd_08.pdf.
104. AYM Kararı, Esas No: 1977/109, Karar No: 1977/131, 29.11.1977.
105. AYM Kararı, Esas No: 2014/144, Karar No: 2015/29, 19.03.2015.
106. AYM Kararı Esas No: 2020/30, Karar No: 2013/12, 25.01.2023.
107. AYM Kararı Esas No: 2021/5, Karar No: 2023/109, 01.06.2023.
108. AYM Kararı Esas No: 2022/110, Karar No: 2023/115, 22.06.2023.
109. AYM Kararı, Türkiye İş Bankası A.Ş., Başvuru No: 2014/6192, 12.11.2014.
110. AYM Kararı, Bilnam İşletmecilik ve Ticaret A.Ş. (Eski Unvanı-Bilnam İşletmecilik ve Tic. Ltd. Şti.), Başvuru No: 2016/3675, 3.11.2020.
111. AİHM 5. Daire Serkov-Ukrayna Davası, Başvuru No: 39766/05, K.T. 07.06.2011, Çev.: Ercan Sarıcaoğlu, Erişim Tarihi: 28.04.2024, https://dergipark.org.tr/en/download/article- file/1671642.
112. Danıştay 4.D, 20.12.2006, E.2006/2237, K.2006/3102; Danıştay Dergisi 37, S. 115 (2007).
113. Danıştay Vergi Dava Daireleri Kurulu, 08.03.2017, E.2016/994, K. 2017/121. (LEXPERA)
114. Danıştay Vergi Dava Daireleri Kurulu, 08.03.2017, E.2016/997, K.2017/122. (LEXPERA)
115. T.C. Gelir İdaresi Başkanlığı İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı, B.07.1.GİB.4.34.16.01- KVK 5-1346 Sayılı, 19.08.2011 Tarihli Özelge.
116. T.C. Gelir İdaresi Başkanlığı Kocaeli Vergi Dairesi Başkanlığı, 93767041-125[5/h- 2014/2]-120 Sayılı, 18.07.2014 Tarihli Özelge.
117. T.C. Gelir İdaresi Başkanlığı İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı, 62030549-125[5- 2015/98]-16298 Sayılı, 26.02.2016 Tarihli Özelge.
118. T.C. Gelir İdaresi Başkanlığı Kocaeli Vergi Dairesi Başkanlığı, 93767041-125[5/h- 2014/21]-17 Sayılı, 16.03.2016 Tarihli Özelge.