Transfer Fiyatlandırmasında Emsal Tespitine İlişkin Yeni Yöntemler

Öz

5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu’nda düzenlenmiş olan Transfer Fiyatlandırması Yoluyla Örtülü Kazanç Dağıtımı konusu niteliği itibariyle sürekli değişime açık bir konudur. Özellikle OECD düzenlemelerine paralel olarak matrah aşındırması ve kâr aktarımının önüne geçmek amacıyla sürdürülen çalışmalar transfer fiyatlandırması konusunun gelişimine katkı sağlamaktadır. Temelini, OECD tarafından yayımlanan Çok Uluslu Şirketler ve Vergi İdareleri İçin Transfer Fiyatlandırması Rehberi’nin oluşturduğu emsallere uygunluk ilkesi ve bu ilkenin uygulanması için gerekli olan yöntemler, 09/08/2016 tarihinde 6728 sayılı Kanun ile genişletilmiştir. Bu kapsamda, geleneksel yöntemler olarak kabul edilen, Karşılaştırılabilir fiyat Yöntemi, Maliyet Artı Yöntemi ve Yeniden Satış Fiyatı Yöntemi’ne ek olarak kanun maddesine, İşleme Dayalı Net Kâr Marjı Yöntemi ve Kâr Bölüşüm Yöntemi eklenmiştir. Bu düzenleme ile birlikte daha önce kanunda bulunmayan yöntemlerin tercih edilmesinden kaynaklı yaşanan tartışmaların önüne geçilmesi amaçlanmıştır.

Anahtar Kelimeler

• Transfer Fiyatlandırması,İşleme Dayalı Net Kâr Marjı Yöntemi,Kâr Bölüşüm Yöntemi

Abstract

Hidden Profit Distribution Through Transfer Pricing regulated in Corporate Tax Law No: 5520 is a subject open to changes according to
its nature. In parallel with the OECD regulations in particular, the studies carried out in order to prevent the transfer of the tax base and profit transfer contribute to the development of transfer pricing. Arm’s length principle based on OECD Transfer Pricing Guidelines For Multinational Enterprises and Tax Administration. Methods necessary for the implementation of the arm’s length principle are expanded by Code No:6728 dated 09/08/2016. Within this framework, in addition to the Comparable Price Method, Cost Plus Method and Resale Price Method which are accepted as traditional methods; Transactional Net Margin Method and Profit Split Method is added to Corporate Tax Law. Along with this arrangement, debates arising from the preference of methods not previously found in the code has been prevented.

Keywords

• Transfer Pricing,Transactional Net Margin Method,Transactional Profit Split Method

References

1. Akkaya, Mustafa: Vergi Hukukunda Ekonomik Yaklaşım, Turhan Kitabevi, Ankara 2002.
2. Ateş, Leyla: “Transfer Fiyatlandırması ve Gayrimaddi Mallar”, Uluslararası Vergi Hukuku Konularına Türkiye Yaklaşımı, Editör: Billur Yaltı, On İki Levha Yayıncılık, İstanbul, Nisan 2017.
3. Bahar, Cevdet Okan: “Transfer Fiyatlandırması”, Vergi ve Muhasebeciyle Diyalog, Ağustos 2007, Sayı:232.
4. Biçer, Ramazan; Enginay, Mehmet: “Turkish Perspective on OECD Action Plan on Base Erosion and Profit Shifting”, International Transfer Pricing Journal, 30 Ocak 2015. Makale için bkz: http://centrumdanismanlik.com.tr/yayinlar/uluslararasi-yayinlarimiz/Turkish-Perspective-on-OECD-Action-Plan-on-Base-Erosion-and-Profit-Shifting.pdf
5. Bullen, Andreas: Arm’s Lenght Transaction Structures Recognizing And Restructuring Controlled Transactions in Transfer Pricing, IBFD Doctoral Series, Part I, Chapter II, 2011.
6. Deloitte: Transfer Fiyatlandırması Alanında En Sık Karşılaşılan Uyuşmazlık Konuları. (çevrimiçi:18.05.2017)https://www2.deloitte.com/content/dam/Deloitte/tr/Documents/tax/transfer-fiyatlandirmasi-alaninda-en-sik-karsilasilan-uyusmazlik-konular.pdf
7. Deniz, Ceyhun: “Emsallere Uygunluk İlkesinin Tarihsel Gelişimi” Vergi Dünyası, Ocak 2016, Sayı:413.
8. Goldscheider, Robert: The Classic 25% Rule And The Art of Intellectual Property Licensıng, (Çevrimiçi 18.05.2017) http://scholarship.law.duke.edu/cgi/viewcontent.cgi?article=1220&context=dltr

9. Gülhan, Nadir: “İşleme Dayalı Net Kâr Marjı (İDNKM) Yönteminde Kullanılacak Kâr Göstergesinin Seçimi”, Vergi Dünyası, Eylül 2016, Sayı: 421.
10. Güzeldal, Ömer: “Transfer Fiyatlandırmasında Uygulanacak Yöntemler”, Vergi Dünyası, Ocak 2008, Sayı:317.
11. Işık, Hüseyin; Çok Uluslu Şirketlerde Örtülü Kazanç ve Örtülü Sermaye, T.C. Maliye Bakanlığı, Yayın No:2005/370, Ankara, 2005.
12. Köse, Tunç; Ferhatoğlu, Emrah: Transfer Fiyatlandırması (Üretim İşletmelerinde Uygulama), Turhan Kitabevi-Maliye ve Hukuk Yayınları, Ankara, 2008.
13. Nazalı, Ersin: “Transfer Fiyatlandırması II”, Yaklaşım, Eylül 2007, Sayı:177.
14. OECD: G20 Base Erosion and Profit Shifting Project, Transfer Pricing Documentation and Country-by-Country, Reporting, Action-13, 2015 Final Reporting. http://www.oecd.org/ctp/transfer-pricing-documentation-and-country-by-country-reporting-action-13-2015-final-report-9789264241480-en.htm Çevrimiçi (16.03.2017).
15. OECD: Action Plan on Base Erosion and Profit Shifting, Actions 8, 9, 10 Assure That Transfer Pricing Outcomes Are in Line With Value Creation, s:20. (Çevrimiçi 18.05.2017)
16. OECD: Model Tax Convention (2014 Update), http://www.oecd.org/tax/treaties/2014-update-model-tax-concention.pdf Çevrimiçi (16.03.2017).
17. OECD: Transfer Pricing Guidelines for Multinational Enterprises and Tax Administrations, 22.07.2010, Cahpter II(II-B). Oktar, S. Ateş: Türk Vergi Sistemi, Türkmen Kitabevi, İstanbul 2016.
18. Oktar, S. Ateş: Vergi Hukuku, Türkmen Kitabevi, 12. Baskı, İstanbul 2017.
19. Özmen, Mehmet Akif: Gelir ve Kurumlar Vergisi Mevzuatında Vergi Güvenlik Müesseseleri, Yaklaşım Yayıncılık, Ankara, 2008.
20. PWC: International Transfer Pricing Guide 2015/16, (Çevrimiçi 09.05.2017) http://www.pwc.com/gr/en/publications/assets/international-transfer-pricing-guide-2015-2016.pdf
21. Sorkut, Dilşad; Kızılyalın, Dilara: “Türkiye’de Dış Emsallerin Tespitinde Uluslararası Veri Tabanlarının Kullanımı”, Vergide Gündem, Ernst&Young, Mart 2013.
22. Sumay, Serdar; Değirmenci, Eda: “Royalty Ödemelerinin Emsale Uygunluğunun Test Edilmesinde Kâr Bölüşüm Yönteminin Kullanılması”, Vergide Gündem, Ernst&Young, Mart 2013.
23. Taşkın, Yasemin: Transfer Fiyatlandırmasında Emsallere Uygunluk İlkesi, Türkmen Kitabevi, İstanbul, 2012.
24. Taşkın, Yasemin: “Transfer Fiyatlandırmasında Gizli Emsalin Açıklanmamasının Vergi Mahremiyeti İle İlişkisi”, Maliye Araştırma Merkezi Konferansları, İstanbul Üniversitesi İktisat Fakültesi, 59. Seri, 2016 [I].
25. Taşkoparan, Gökçe: “İnceleme Elemanlarının Transfer Fiyatlandırması Denetimlerindeki Yaklaşımı ve Karşılaştırılabilir Fiyat Yönteminin Uygulanmasındaki Güçlükler ”, Vergide Gündem, E&Y Transfer Fiyatlandırması Özel Sayısı, Mart 2013.
26. Terzi, Ali; Köse, Nurettin: “Bir Vergi Planlaması Aracı Olarak Transfer Fiyatlandırması”, Vergi Dünyası, Haziran 2016, Sayı:418. Tokay Acar, Ufuk Olcay: Transfer Fiyatlandırması, Ankara, Seçkin Yayıncılık, Haziran 2013.
27. Wıttendorff, Jens: Transfer Pricing And The Arm’s Length Principle in International Tax Law, Kluwer Law International, 2010, Part I, Chapter I.
28. Yaltı, Billur: “Çokuluslu İşletmeler ve Vergi İdareleri İçin Transfer Fiyatlandırması Rehberi”, Vergi Sorunları, Nisan 1996, Sayı:91.
29. Yaltı, Billur: “Transfer Fiyatlandırmasında Bağımsız ve Açık Emsal”, Vergi Sorunları, Ağustos 2011, Sayı:275.
30. Yaltı, Billur: “Transfer Fiyatlandırmasında Gizli Emsal”, Vergi Sorunları, Ağustos 2009, Sayı:251.
31. Yeliven, Lokman: “Emsali Olmayan Varlıkların Emsal Bedeli Nasıl Belirlenebilir”, Vergi Sorunları, Mayıs 2015, Sayı:320.