ACCOUNTING OF PROVISIONS, CONTINGENT LIABILITIES, CONTINGENT ASSETS IN SCOPE OF IAS 37

Abstract

This study tries to gain an insight into the number 37 Provisions, Contingent Liabilities and Contingent Assets, one of the International Financial Reporting Standards. At first a general overview has been provided about these concepts, and then under what circumstances businesses accrue provisions, contingent liabilities and contingent assets and what kind of information related to the concepts about financial statements should be explained have been examined in detail. After these explanations, in the event that recognizes provision related to incidents that occur within the scope of IAS 37 of a business, the accounting records have been examined how to will make. 

Keywords

• IFRS
• IAS 37
• Provisions
• Contingent Liabilities
• Contingent Assets

TMS 37 KAPSAMINDAKİ KARŞILIKLAR, KOŞULLU BORÇLAR, KOŞULLU VARLIKLARIN MUHASEBELEŞTİRİLMESİ

Öz

Bu çalışmada Uluslararası Finansal Raporlama Standartlarından 37 No'lu Karşılıklar, Koşullu Borçlar ve Koşullu Varlıklar standardı ele alınmıştır. Öncelikle; bu kavramlar hakkında genel bir bilgi verilmiş; işletmelerin karşılıklar, koşullu borçlar ve koşullu varlıkları hangi durumlarda tahakkuk ettirebileceği ve finansal tablo dipnotlarında ilgili kavramlara ilişkin hangi bilgilerin açıklanması gerektiği ayrıntılı bir şekilde incelenmiştir. Bu açıklamalar yapıldıktan sonra, bir işletmenin TMS 37 kapsamında gerçekleşen olaylara ilişkin karşılık ayırması durumunda muhasebe kayıtlarını nasıl yapacağı incelenmiştir. 

Anahtar Kelimeler

• UFRS
• TMS 37
• Karşılıklar
• Koşullu Borçlar
• Koşullu Varlıklar

References

1. ACCA Paper 2.5. (2005), Financial Reporting International Stream, Great Britain: BPP Professional Education'dan aktaran Ayça Akarçay Öğüz (2007), TMS 37: Karşılıklar, Koşullu Borçlar ve Koşullu Varlıklar Standardının İncelenmesi ve Türkiye Açısından Değerlendirilmesi, Doktora Tezi, Marmara Üniversitesi, İstanbul.
2. Antill, Nick-Lee, Kenneth (2005), Company Valuation Under IFRS Interpreting and Forecasting Accounts Using International Financial Reporting Standards, Great Britain, Harriman House Publishing.
3. Ataman Akgül, Başak, “Karşılıklar, Şarta Bağlı Borçlar ve Şarta Bağlı Varlıklar”, , (21.09.2011).
4. Ataman Akgül, Başak-Akay, Hüseyin (2004), Uluslararası Muhasebe Standartları ve Türkiye'de Uygulama Etkinliğine İlişkin Bir Araştırma, 2. Baskı, Türkmen Kitabevi, İstanbul.
5. Bayazıtlı, Ercan-Çelik, Orhan.-Üstündağ, Saim. (2006), Meslek Mensupları İçin Türkiye Muhasebe Standartlarına Genel Bakış, Tesmer Yayın No.67, Ankara.
6. Black, Geoff (2003), Students' Guide to Accounting and Financial Reporting Standards, England, 9th Edition, Pearson Education Limited.
7. Cemalcılar, Özgül (2001), “Karşılıklar Teriminin Yaratığı Karışıklıklar”, Muhasebe ve Denetime Bakış Dergisi, Sayı:4.
8. Deloitte, Uluslararası Finansal Raporlama Standartları Cep Kitapçığı, 2010.

9. Deloitte, “UMS 37 Karşılıklar, Şarta Bağlı Yükümlülükler ve Varlıklar Uygulama Örneği”,, (16.07.2011).
10. Demir, Berna.-Aslan, Ümmühan (2008), "Karşılıklar, Koşullu Borçlar ve Koşullu Varlıklar", (Ed.) Sağlam, Necdet-Şengel, Salim-Öztürk, Bünyamin, Türkiye Muhasebe Standartları Uygulaması, 2. Baskı, Maliye ve Hukuk Yayınları, Ankara, (823-846).
11. Demir, Şeref (2011), “Türk Ticaret Kanunundaki Değişikliklerin Muhasebe ve Vergilendirme Yönüyle Değerlendirilmesi”, Mali Çözüm Dergisi, Sayı: 104.
12. Epstein, Barry J.-Mirza, Abbas Ali (2004), Interpretation and Application of International Accounting and Financial Standards, USA, John Wiley & Sons.
13. Gerşil, Aydın-Sönmez, Feriştah. (2007), “Karşılıklar, Şarta Bağlı Yükümlülükler ve Şarta Bağlı Varlıklar (25 No'lu SPK Tebiği Onsekizinci Kısmı, 37 No'lu TMS ve İlgili Mevzuat Hükümlerine Göre)”, Mali Çözüm Dergisi, Sayı:79.
14. Greuning, Hennie. Van (2009), International Financial Reporting Standards A Practical Guide, 5th Edition, Washington, D. C., The World Bank.
15. Gücenme Gençoğlu, Ümit (2007), Türkiye Muhasebe Standartları ve Uygulamalar, İstanbul, Türkmen Kitabevi.
16. Hussey, Roger.-Ong, Audra (2005), International Financial Reporting Standards Desk Reference Overview, Guide and Dictionary, Hoboken, NJ, USA, John Wiley & Sons.
17. IFRS Vakfı: IFRS for SMEs Eğitim Materyali, “Modül 21 - Karşılıklar, Koşullu Borçlar ve Koşullu Varlıklar”, İngiltere, 2009, , (14.08.2010).
18. International Accounting Standards Comittee (2001), International Accounting Standards Explained, John Wiley & Sons, Ltd.
19. Kaval, Hasan (2005), Uluslararası Finansal Raporlama Standartları (IFRS/IAS) Uygulama Örnekleri ile Muhasebe Denetimi, Ankara, Gazi Kitabevi.
20. Linsmeier, Thomas J. vd. (1998), Response to IASC Exposure Draft, "Provisions, Contingent Liabilities and Contingent Assets”, Accounting Horizons, Vol: 12, No: 2, pp. 192-200.
21. Mirza, Abbas Ali-Holt Graham J.-Orrell, Magnus (2006), IFRS Workbook & Guide, London : John Wiley & Sons Inc.
22. Morley, Mike (2009), IFRS Simplified: A Fast and Easy To Understand Overview Of The New Internetional Financial Reporting Standards, Toronto, Ontario, Nixon-Carre Ltd.
23. Örten, Remzi-Kaval, Hasan-Karapınar, Aydın (2010), Türkiye Muhasebe - Finansal Raporlama Standartları ( TMS - TFRS ) Uygulama ve Yorumları, Gazi Kitabevi, Ankara.
24. Özkan, Azzem (2000), “Karşılıklar ve Muhasebe Uygulamaları”, Erciyes Üniversitesi İ.İ.B.F. Dergisi, Sayı: 16.
25. PriceWaterHouseCoopers (2010), International Financial Reporting Standards, Pocket Guide.
26. Selvi, Yakup (2009), "TMS 37 Karşılıklar, Koşullu Borçlar ve Koşullu Varlıklar", (Ed.) İbiş, Cemal-Selvi, Yakup-Yılmaz, Fatih-Sipahi, Barış- Demir, Volkan-Sarıoğlu, K.erem, Seçilmiş Türkiye Finansal Raporlama Standartları Açıklamalar ve Uygulamaları, İSMMMO Yayın No 99, İstanbul, (211-231).
27. Tiffin, Ralph (2004), Complete Guide to International Financial Reporting Standards : Including IAS and Interpretation, London, GBR, Thorogood Publishing.
28. Türkiye Muhasebe Standartları Kurulu, TMS 37: Karşılıklar, Koşullu Borçlar ve Koşullu Varlıklar, Standardı Hakkında Tebliğ.
29. Usul, Hayrettin (2013), Türkiye Finansal Raporlama Standartları Uygulamalı Bağımsız Denetim, Detay Yayıncılık, Ankara.
30. V. Cheorghe, Lepadatu, “Provisions, Contingent Liabilities and Contingent Assets - IAS 37”, Metalurgia International, vol. XIII, no. 12, 2008.