REFLECTIONS ON THE ORDINARY LEGAL REMEDIES IN TURKISH TAX PROCEEDINGS WITHIN THE FRAMEWORK OF JUDICIAL DECISIONS

Abstract

The ordinary legal remedies in tax jurisdiction, which are dependent on administrative jurisdiction, are first degree appeal and appeal. In this respect, it is possible to make a first degree appeal or an appeal against the decisions made by the tax court regarding tax disputes, in accordance with the procedures and principles between Article 45 and 50 of Law No. 2577. The most obvious difference between a first degree appeal and an appeal is the characteristics of the review. In the first degree appeal, the judge of the regional administrative court evaluates the present case both in terms of material and legality, and may re-examine the case and, if he deems it necessary, give a decision on the merits. Regarding the start of the application period to ordinary legal remedies, the legislator deviated from the general rule regarding the periods and regulated that the application period would start from the notification of the decision (Law No. 2577, art. 45/1, 46/1), not from the day following the notification of the decision (Law No. 2577, art. 8/1). In order to be compatible with other articles in terms of the legal systematic, it would be appropriate to change the regulation regarding the application period to ordinary legal remedies starting from the day following the notification of the decisions. The first degree appeal is regulated in only one article (Law No. 2577, art. 45) and in a limited manner in Law No. 2577. For example, the grounds or examination principles of first degree appeal are not included in this article. In the Law No. 6100, the first degree appeal is regulated in detail between articles 341-360. Similarly, it would be appropriate to expand the regulation regarding the first degree appeal in IYUK. The legislator stipulated that the subject of the case must exceed certain monetary limits in order to apply to ordinary legal remedies, but it did not specify at what date the monetary limits would be taken into account for the application to the appeal. In a recent decision of the Plenary Session of the Tax Law Chambers of the Council of State, it was decided that the date of the first degree appeal decision should be taken as a basis in calculating the monetary limits required to apply for the appeal.

Keywords

• Tax disputes
• ordinary legal remedies in administrative jurisdiction
• first degree appeal
• appeal

VERGİ YARGILAMASINDA OLAĞAN KANUN YOLLARININ YARGI KARARLARI ÇERÇEVESİNDE DEĞERLENDİRİLMESİ

Abstract

İdari yargılama yoluna bağlı olan vergi yargılamasında olağan kanun yolları istinaf ve temyizdir. Bu yönüyle vergi uyuşmazlıklarıyla ilgili olarak vergi mahkemesi tarafından verilmiş kararlara karşı, İYUK m. 45-50 arasındaki usul ve esaslara göre, istinaf veya temyize kanun yoluna başvurulabilir. İstinaf ve temyiz kanun yolları arasındaki en belirgin farklılık, yapılan incelemenin özellikleridir. İstinafta bölge idare mahkemesi hakimi, somut olayı hem maddi ve hem de hukuki bakımdan değerlendirir ve dava dosyasını yeniden inceleyerek gerekli gördüğü takdirde esas hakkında yeniden bir karar verebilir. Olağan kanun yollarına başvuru sürenin başlanmasıyla ilgili kanun koyucu, sürelerle ilgili genel kuralın dışına çıkarak, başvuru süresinin kararın tebliğini izleyen günden değil (İYUK m. 8/1), kararın tebliğinden itibaren başlayacağı şeklinde düzenlemiştir (İYUK m. 45/1, 46/1). Kanun sistematiği bakımından diğer maddelerle uyumlu olması için olağan kanun yollarına başvuru süresiyle ilgili düzenlemenin de kararların tebliğini izleyen günden itibaren başlayacak şekilde değiştirilmesi yerinde olacaktır. İstinaf kanun yolu İYUK’ta yalnızca tek bir maddede (İYUK m. 45) ve sınırlı bir biçimde düzenlenmiştir. Örneğin, bu maddede istinaf sebepleri ve inceleme esaslarına yer verilmemiştir. HMK’da istinaf 341-360 maddeleri arasında ayrıntılı bir biçimde düzenlenmiştir. Benzer şekilde İYUK’taki istinaf kanun yoluyla ilgili düzenlemenin de genişletilmesi yerinde olacaktır. Kanunkoyucu olağan kanun yollarına başvurabilmek için dava konusunun belirli parasal sınırları aşması gerektiğini öngörmüş ve fakat temyiz kanun yoluna başvuru için hangi tarihteki parasal sınırların dikkate alınacağını belirtmemiştir. Danıştay Vergi Dava Daireleri yakın tarihli bir kararında temyiz kanun yoluna başvurabilmek için gereken parasal sınırların hesaplanmasında istinaf kararı tarihinin esas alınması gerektiği yönünde karar vermiştir.

Keywords

• Vergi uyuşmazlıkları
• idari yargılamada olağan kanun yolları
• istinaf
• temyiz

References

1. Akyılmaz Bahtiyar, Murat Sezginer and Cemil Kaya, Türk İdari Yargılama Hukuku, Savaş Publishing House, 4th Edition, Ankara, September 2020.
2. Arslan Mehmet, Vergi Hukuku, Dora Press Publishing and Distribution, 9th Edition, Bursa, January 2016.
3. Arslan Ramazan, Ejder Yılmaz, Sema Taşpınar Ayvaz and Emel Hanağası, Medeni Usul Hukuku, Yetkin Publications, 7th Edition, Ankara, September 2021.
4. Aslan Zehreddin (Ed.), Açıklamalı ve İçtihatlı İdari Yargılama Usulü Kanunu, Seçkin Publishing, 2nd Edition, Ankara, November 2020.
5. Atalı Murat, İbrahim Ermenek ve Ersin Erdoğan, Medeni Usul Hukuku, Yetkin Publications, 4th Edition, Ankara, 2021. Atay Ender Ethem, İdari Yargılama Hukuku, Seçkin Publications, Ankara, October 2021.
6. Ayverdi İlhan, Misalli Büyük Türkçe Sözlük, Kubbealtı Publications, Istanbul, 2009.
7. Batı Murat, Vergi Hukuku (Genel Hükümler), Seçkin Publishing, 2nd Edition, Ankara, September 2022.
8. Bilici Nurettin, Vergi Hukuku, Savaş Publishing House, 50th Edition, Ankara, September 2020.

9. Boz Selman Sacit (Ed.), Türk İdari Yargılama Hukukunda Temyiz, Adalet Publishing House, Ankara, 2021.
10. Budak Ali Cem and Varol Karaaslan, Medeni Usul Hukuku, Filiz Bookstore, 5th Edition, Istanbul, September 2021.
11. Candan Turgut, Açıklamalı İdari Yargılama Usulü Kanunu, Adalet Publishing House, 4th Edition, Ankara, 2011.
12. Coşkun Sabri and Müjgan Karyağdı, İdari Yargılama Usulü Örnek İçtihatlar-Yorumlar, Seçkin Publishing, Ankara, October 2001.
13. Çağlayan Ramazan, İdari Yargılama Hukuku, Seçkin Publishing, 12th Edition, Ankara, September 2020.
14. Çevik Serdar, Daha Önce Vergi Davası Açmamış Avukatlar İçin Vergi Davaları ve Yargılama Usulü, Seçkin Publishing, 3rd Edition, Ankara, February 2020.
15. Demirkol Selami and Zuhal Bereket Baş, Teori ve Pratikte İdari Yargıda Dava Açma ve Davaların Takip Usulü, Beta Press Publishing Distribution, 7th Edition, Istanbul, 2007.
16. Devellioğlu Ferit, Osmanlıca-Türkçe Ansiklopedik Lugat, Aydın Publishing House, 34th Edition, Ankara, 2020. Gözübüyük A. Şeref ve Turgut Tan, İdare Hukuku Cilt 2 İdari Yargılama Hukuku, Turhan Bookstore, 5th Edition, Ankara, 2012.
17. Gözübüyük Şeref, Yönetsel Yargı, Turhan Bookstore, Ankara, 2001.
18. Günday Metin, İdari Yargılama Hukuku, Turhan Bookstore, 2nd Edition, Ankara, September 2022.
19. Kalabalık Halil, İdari Yargılama Usulü Hukuku, Seçkin Publishing, 14th Edition, Ankara, January 2020.
20. Kanar Mehmet, Kanar Osmanlı Türkçesi Sözlüğü, Vol. 1, Say Publications, Istanbul, 2009.
21. Kanar Mehmet, Kanar Osmanlı Türkçesi Sözlüğü, Vol. 2, Say Publications, Istanbul, 2009.
22. Kaneti Selim, Vergi Hukuku, İstanbul Üniversitesi Yayın No. 3434, Hukuk Fakültesi Yayın No. 698, Özdem Kardeşler Printing House, Istanbul, 1986/1987.
23. Kaplan Gürsel, Fransız İdari Yargılama Hukukunda Kararlara Karşı Başvuru Yolları, Ekin Publishing, Bursa, July 2016.
24. Kaplan Gürsel, İdari Yargılama Hukuku, Ekin Publishing, 8st Edition, Bursa, October 2022.
25. Karakoç Yusuf, Genel Vergi Hukuku, Yetkin Publications, 2nd Edition, Ankara, 2019.
26. Karakoç Yusuf, Vergi Yargılaması Hukuku, Yetkin Publications, 4th Edition, Ankara, 2017.
27. Karavelioğlu Celal, Değişiklik-Açıklama ve En Son İçtihatlarla İdari Yargılama Usulü Kanunu, Vol. II, 5th Edition, 2001.
28. Kayar Nihat, Yönetsel Yargı Kuruluş ve İşleyiş, Ekin Publishing, Bursa, August 2010.
29. Kazancı Hukuk, https://www.kazanci.com.tr.
30. Kırbaş Sadık, Vergi Hukuku Temel Kavramlar, İlkeler ve Kurumlar, Siyasal Publishing House, 20th Edition, Ankara, February 2015.
31. Kuru Baki and Burak Aydın, İstinaf sistemine Göre Yazılmış Medeni Usul Hukuku Ders Kitabı, Yetkin Publishing, Istanbul, January 2021.
32. Mutluer M. Kamil, Vergi Hukuku, Turhan Bookstore, 3rd Edition, Ankara, 2011.
33. Naci Muallim, Lügat-i Naci, Turkish Language Institution Publications, Ankara, December 2009.
34. Odyakmaz Zehra, Ümit Kaymak and İsmail Ercan, İdari Yargı, On İki Levha Publications, 9th Edition, Istanbul, August 2013.
35. Oktar S. Ateş, Vergi Hukuku, Turkmen Bookstore, 13th Edition, Istanbul, 2018
36. Onar Sıddık Sami, Vergi Yargılaması Hukuku, Vol. III, İsmail Akgün Printing House, 3rd Edition, Istanbul, 1952.
37. Öncel Mualla, Ahmet Kumrulu, Nami Çağan and Cenker Göker, Vergi Hukuku, Turhan Bookstore, 31st Edition, Ankara, October 2022.
38. Öner Erdoğan, Vergi Hukuku, Seçkin Publishing, 11th Edition, Ankara, September 2019.
39. Özcan Hüseyin, Ansiklopedik Hukuk Sözlüğü, Olgaç Printing House, 5th Edition, Ankara, 1980.
40. Pehlivan Osman, Vergi Hukuku Genel İlkeler ve Türk Vergi Sistemi, Celepler Printing, Trabzon, February 2016.
41. Pekcanıtez Hakan, Oğuz Atalay and Muhammet Özekes, Medeni Usul Hukuku Ders Kitabı, On İki Levha Publications, 9th Edition, Istanbul, September 2021.
42. Redhouse James W., Müntahabat-ı Lügat-i Osmaniyye, Türk Dil Kurumu Yayınları, Ankara, 2016.
43. Saban Nihal, Vergi Hukuku, Beta Press Publishing and Distribution, 9th Edition, Istanbul, November 2019.
44. Şenyüz Doğan, Mehmet Yüce and Adnan Gerçek, Vergi Hukuku (Genel Hükümler), Ekin Publishing, 7th Edition, Bursa, January 2016.
45. Tan Turgut, İdare Hukuku, Turhan Bookstore, 4th Edition, Ankara, September 2015.
46. Topuz İbrahim and Kadir Özkaya, Açıklamalı-İçtihatlı İdari Yargılama Usulü Kanunu, Local Administrations Association Publication, Ankara, 2002.
47. Turkish Dictionary, Turkish Language Institution Publications, 11th Edition, Ankara, 2011.
48. Ulusoy Ali D., İdari Yargılama Hukuku, Yetkin Publications, 3rd Edition, Ankara, 2022.
49. Yenice Kazım and Yüksel Esin, Açıklamalı-İçtihatlı-Notlu İdari Yargılama Usulü, Arısan Printing, Ankara, 1983.
50. Yıldırım Turan, İdari Yargı, Beta Press Publishing and Distribution, 2nd Edition, Istanbul, October 2010.
51. Yılmaz Ejder, Hukuk Sözlüğü, Yetkin Publications, 5th Edition, Ankara, 1996.
52. Yüce Mehmet, Vergi Yargılama Hukuku, Ekin Publishing, 6th Edition, Bursa, September 2019.