TFRS 10 KONSOLİDE FİNANSAL TABLOLAR STANDARDI KAPSAMINDA GRUP İÇİ SATIŞLARLA İLGİLİ YAPILAN ELİMİNASYON İŞLEMLERİNİN ERTELENMİŞ VERGİ ETKİLERİ

Yıl 2019, Cilt: 19 Sayı: 57, 83 - 104, 01.06.2019

Derya Üçoğlu Faruk Ziya Fırat

Öz

UMS 12 Gelir Vergileri standardı, UMS 39’un yerini alan UFRS 9 Finansal Araçlar standardı, ve UFRS 11 Müşterek Anlaşmalar ve UFRS 15 Müşteri Sözleşmelerinden Hasılat gibi yeni standartlara paralel olarak 2012-2017 yılları arasında güncellenmiş, ancak söz konusu standartta UFRS 10 Konsolide Finansal Tablolar standardı ile ilgili bir değişiklik yapılmamıştır. IASB’nin gündeminde UMS 12 ile öncelikli bir çalışma da yer almamaktadır. Bu bağlamda, grup içi satışlarla ilgili yapılan eliminasyon işlemlerinin ertelenmiş vergi etkileri, UMS 12 ve UFRS 10’da yer alan mevcut hükümlere göre hala çok açık değildir. Bu çalışmanın amacı, UFRS 10’da yer alan konsolidasyon işlemleri ve UMS 12’de yer alan geçici farklar ile ilgili hükümleri yorumlayarak eliminasyon işlemlerinin ertelenmiş vergi etkilerini açıkça ortaya koymaktır

Anahtar Kelimeler

Konsolidasyon, grup içi satışlar, eliminasyon, ertelenmiş vergi

DEFERRED TAX IMPLICATIONS OF INTRAGROUP SALES TRANSACTIONS ELIMINATED WITHIN THE SCOPE OF TFRS 10 CONSOLIDATED FINANCIAL STATEMENTS

Öz

IAS 12 Income Taxes standard has been amended between 2012 and 2017 by IFRS 9 Financial Instruments which replaced IAS 39 and by new standards, such as IFRS 11 Joint Arrangements and IFRS 15 Revenue from Contracts with Customers, however, there has been no amendment in the standard upon IFRS 10 Consolidated Financial Statements. IASB does not have existing priorities as such in its latest agenda. In this respect, deferred tax implications of intragroup sales eliminations are still vague according to the current paragraphs of the relevant standards. This study seeks to explain clearly the deferred tax implications of eliminations, by interpreting the current requirements in IFRS 10 regarding consolidation procedures and IAS 12 regarding temporary differences

Anahtar Kelimeler

Consolidation, intragroup sales, elimination, deferred tax

Kaynakça

• Demir, Volkan ve Bahadır, Oğuzhan (2009), UFRS/TFRS Kapsamında İşletme Birleşmeleri ve Konsolidasyon (Açıklamalar ve Uygulamalar), Ankara: Nobel Yayın Dağıtım.
• Gornik-Tomaszewski, Sylwia ve Larson, Robert K. (2014), New Consolidation Requirements Under IFRS, Re- view of Business, 35(1), 47-58.
• Grant Thornton, Deferred Tax – a Chief Financial Officer’s Guide to Avoiding the Pitfalls, February 2013, https:// www.grantthornton.global/globalassets/1.-member-firms/global/insights/article-pdfs/2013/18919-gti-ifrs-ias-12- report-upd.pdf, Erişim tarihi: 20.12.2017.
• Grant Thornton, Under Control? A Practical Guide to Applying IFRS 10 Consolidated Financial Statements, Feb- ruary 2017, http://www.gtturkey.com/UD_OBJS/PDF/IFRS/IFRS_10_guide_Under_Control_February_2017. pdf, Erişim tarihi: 01.12.2017.
• Kaya, İdil (2011), Konsolide Finansal Tablolar, İstanbul: Türkmen Kitabevi.
• Kıymetli Şen, İlker, Üçoğlu, Derya ve Terzi, Serkan (2015), Konsolide Finansal Raporlama, Bursa: Ekin Basım Yayın Dağıtım.
• Maroun, Warren ve Van Zijl, Wayne (2016), Isomorphism and resistance in implementing IFRS 10 and IFRS 12, The British Accounting Review, (48), 220-239.
• Mirza, Abbas Ali ve Holt, Graham J. (2011), Practical Implementation Guide and Workbook for IFRS, 3. Baskı, New Jersey: John Wiley & Sons.
• Özcan, Ahmet (2016), UMS 12 Gelir Vergileri Standardı Çerçevesinde Ertelenmiş Verginin Muhasebeleştirilmesi, İşletme ve İktisat Çalışmaları Dergisi, 4(4), 144-150.
• Özkan, Azzem (2009), TMS-12 Gelir Vergileri Standardına Göre Ertelenmiş Vergiler ve Muhasebe Uygulamaları, Erciyes Üniversitesi İktisadi ve İdari Bilimler Fakültesi Dergisi, (32), 97-112.
• Pacter, Paul (1994), Consolidations and Deferred Income Taxes, Journal of Accounting, Auditing & Finance, 9(3), 607-618.
• Poroy Arsoy, Aylin (2016), Konsolide Finansal Tablolar Standardına Göre Edinim Tarihindeki Konsolidasyon Prosedürleri, Muhasebe ve Finansman Dergisi, (69), 25-40.
• Sayar, A. R. Zafer (2013), UMS 12 Gelir Vergileri Standardı Kapsamında Mali Kar ve Ticari Kar ile Ertelenmiş Vergiler, Muhasebe ve Denetime Bakış Dergisi, 13(40), 15-27.
• Şavlı, Tuba (2014), Uluslararası/Türkiye Finansal Raporlama Standartları, Ankara: Yaklaşım Yayıncılık.
• TFRS 10 Konsolide Finansal Tablolar Standardı, http://kgk.gov.tr/Portalv2Uploads/files/DynamicContent- Files/Türkiye%20Muhasebe%20Standartları/TMSTFRS2018Seti/TFRS/TFRS_10_2018.pdf, Erişim Tarihi: 27.08.2018.
• TMS 12 Gelir Vergileri Standardı, http://kgk.gov.tr/Portalv2Uploads/files/DynamicContentFiles/Türkiye%20Mu- hasebe%20Standartları/TMSTFRS2018Seti/TMS/TMS_12_2018.pdf, Erişim Tarihi: 30.09.2018.
• Topçu, Sinan (2015), IAS (TMS) 12 Gelir Vergileri Standardına Kavramsal Yaklaşım, Mali Çözüm Dergisi, 25(129), 37-57.
• Van Zijl, Wayne ve Maroun, Warren (2017), Discipline and punish: Exploring the application of IFRS 10 and and IFRS 12, Critical Perspectives on Accounting, (44), 42-58.