The Conseil in Tax Crimes and Tax Demerits in Turkish Tax Law

Yıl 2013, Cilt: XVII Sayı: 1-2, 73 - 99, 01.06.2013

Recep Narter Ercan Sarıcaoğlu

Öz

Following the amendments in Turkish Penal Law, with other special laws partially regulating penal rules -including the Tax Procedure Law (TPL) – have been proceeding. In this respect expecting to preserve administrative and public order, the completer of crime and punishment policy high-lighted the division of ‘tax misdemeanor’ and ‘tax offence’. While scrutinizing the infringements of tax law for which criminal sanctions are envisaged, the links among the TPL, Turkish Misdemeanor Law (TML) and Turkish Criminal Law (TCL) gained importance. These links, which are being shaped as a result of act and crime connection, should be taken into consideration to explain the joinder of offences. In this article, beside analyzing under TPL, the joinder of tax misdemeanors and tax offences is examined under the TML (article 3) and the TCL (article 5) basing on the references about general rules of joinder of offconsiences. Additionally, as a subsequence of joinder of tax misdemeanor and tax offences derogations are described as special/qualified joinder rules and specific cases of tax criminal law.

Anahtar Kelimeler

Joinder of offences, tax offence, tax misdemeanor, spe-cial/qualified joinder rules.

TÜRK VERGİ HUKUKUNDA VERGİ KABAHATLERİNDE VE SUÇLARINDA İÇTİMA

Öz

Ceza kanunlarında yapılan değişikliklerin ardından, VUK’un da dâhil olduğu ceza hükmü içeren diğer özel kanunlar, yenilenmelere paralel değişim süreci içine girdi. Bu kapsamda, vergisel idari düzeni ve kamu düzenini koruma beklentisi içinde vergi politikasının tamamlayıcısı olan suç ve ceza siyaseti, vergi kabahati ve vergi suçu ayırımını belirginleştirdi. Böylece vergisel anlamda ihlal niteliği taşıyan ve cezai yaptırıma bağlanan fiiller değerlendirilirken VUK ile KBK ve TCK arasındaki bağlantı önemli bir hal aldı. Fiil ile suç arasında ortaya çıkabilecek ihtimallere göre şekillenen içtima kurumunun izahında söz konusu bağlantı dikkate alınmalıdır. Çalışmamızda; vergi kabahati ve vergi suçuna neden olan fiillerde içtima; VUK hükümleri yanı sıra KBK, m.3 ve TCK, m.5’deki atıflar esas alınarak genel kabahatler ve suçlar için geçerli içtima hükümlerine göre ele alınmıştır. Ayrıca, her bir vergi kabahatinde ve vergi suçunda içtima nedeniyle ortaya çıkabilecek istisnai haller, özel/nitelikli içtima ilişkileri olarak değerlendirilip, vergi ceza hukukuna özgü durumlar olarak nitelendirilmiştir.

Anahtar Kelimeler

İçtima, vergi suçu, vergi kabahati, özel/nitelikli içtima ilişkileri.

Kaynakça

• ARSLAN, Mehmet, Vergi Hukuku, 7.Baskı, Bursa 2011
• ARTUK, M. Emin/ GÖKCEN, Ahmet/ YENİDÜNYA, A. Caner, Ceza Hukuku Genel Hükümler, Yeniden Gözden Geçirilmiş 2. bası, Ankara 2006.
• BAYAR, Ahmet Hamdi, “Zincirleme Suçun (TCK madde 43/1) Benzer Kurumlarla Karşılaştırılması”, Adalet Dergisi, S. 42, Ocak 2012, s.110-128.
• BAYRAKLI, H. Hüseyin, Vergi Ceza Hukuku, 3. Baskı, Afyonkarahisar 2006.
• BEKAR, Elif, “Kabahatler Kanunu’nun Genel Hükümlerinin Değerlendirilmesi”, İstanbul Üniversitesi Hukuk Fakültesi Mecmuası, C. LXIX, S.1-2, s.1033-1050 (www.iudergi.com, 30.01.2013).
• BİLİCİ, Ali/ EROĞLU, Nurettin, Açıklamalı ve İçtihatlı Vergi Usul Kanunu, Ankara 2005.
• BİLİCİ, Nurettin, Vergi Hukuku, 26. Bası, Ankara 2011.
• CANDAN, Turgut, “Danıştay Kararlarında Vergisel Kabahatler ve Yaptırımlar Hukukuna İlişkin Temel İlkeler”, (Edt: İ. Ulusan / F. Başaran Yavaşlar), T.C İstanbul Kültür Üniversitesi Hukuk Fakültesi Tarafından Düzenlenen İdari Ceza Hukuku Sempozyumu, Ankara 2009, s.246-285.
• ÇOMAKLI, Şafak Ertan, Türk Vergi Hukukunda Fail Kavramı, Ankara 2008.
• DÖNMEZER, Erman/ YENİSEY, Feridun, Ceza Adalet Sisteminin Etkinliği, Kriminoloji ve Ceza Hukuku,(www.kriminoloji.com, 24.04.2013).
• DÖNMEZER, Sulhi/ ERMAN, Sahir, Nazari ve Tatbiki Ceza Hukuku, C.2, 12. Bası, İstanbul 1999.
• ERDEM, Tahir, “Kaçakçılık Suçları Açısından Zincirleme (Müteselsil) Suç”, Vergi Sorunları Dergisi, Haziran 2009. s.113-127.
• ERDEM, Tahir, “Zincirleme (Müteselsil) Suç”, Vergi Sorunları Dergisi, Mayıs 2009, s.114-127.
• ERGİNAY, Akif, Vergi Hukuku, Ankara 1990. ERMAN, Sahir, Vergi Suçları, İstanbul 1988.
• GEREK, Şahnaz/AYDIN, A.Rıza, Anayasa Yargısı ve Vergi Hukuku, Ankara 2005.
• HIZLI, Yılmaz, Türk Vergi Hukukunda Kaçakçılık Suçu, Ankara 1984.
• İÇEL, Kayıhan, “Fikri İçtima Üzerine Bir İnceleme”, İstanbul Üniversite-si Hukuk Fakültesi Mecmuası (Ord. Prof. Dr. Halil Aslanlı’ ya Armağan), C.XXX, S. 1-2, 1964 (www.iudergi.com, 23.01.2013).
• İÇEL, Kayıhan/ ÖZGENÇ, İzzet/ ÖZÜER, Adem/ MAHMUTOĞLU Fatih Selami/ ÜNVER, Yener, Suç Teorisi, İstanbul 1999.
• KANETİ, Selim, Vergi Hukuku, 2. Bası, İstanbul, 1989.
• KARAKOÇ, Yusuf, Genel Vergi Hukuku, Gözden Geçirilmiş 2.Bası, Ankara 2011.
• ŞENYÜZ, Doğan, Vergi Ceza Hukuku, 5. Bası, Bursa 2011.
• MAHMUTOĞLU, Fatih Selami, “Suç-Kabahat Ayrımı-İdari Ceza Hu-kukunun Temelleri”, (Edt: İ. Ulusan / F. Başaran Yavaşlar), T.C İstanbul Kültür Üniversitesi Hukuk Fakültesi Tarafından Düzenlenen İdari Ceza Hu-kuku Sempozyumu, Ankara 2009, s.27-49.
• MUTLUER, Kamil, Vergi Hukuku, 2. Bası, İstanbul 2008.
• OĞURLU, Yücel, “İdari Yaptırımlara Genel Bir Bakış ve idari Yaptırım-Ceza Yaptırımı Ayırımı”, Atatürk Üniversitesi Erzincan Hukuk Fakültesi Dergisi, C.III, S.I, 1999, s.143-194.
• OKTAR, S. Ateş, Vergi Hukuku, İstanbul 2011.
• ÖNCEL, Mualla/ KUMRULU, Ahmet/ ÇAĞAN, Nami, Vergi Hukuku, Ankara 2011.
• ÖZEN, Mustafa, “Ceza Hukukunda Fikri İçtima”, TBB Dergisi, Sayı73, 2007, 132- 145.
• ÖZEN, Mustafa, “Non Bis İn İdem (Aynı Fiilden Dolayı İki Kez Yargılama Olmaz) İlkesi”, Gazi Üniversitesi Hukuk Fakültesi Dergisi, C.XIV, S.1, 2010, s.389-417.
• ÖZTÜRK, Bahri/ ERDEM, Mustafa Ruhan, Uygulamalı Ceza Hukuku ve Güvenlik Tedbirleri Hukuku, 13. Baskı, Ankara 2013.
• PEHLİVAN, Osman, Vergi Hukuku Genel İlkeler ve Türk Vergi Sistemi, Trabzon 2011.
• SABAN Nihal, Vergi Hukuku, 5.Bası, İstanbul 2009.
• SARICAOĞLU, Ercan, “Cezalandırma Amacının Vergi Cezaları Açısın-dan Değerlendirilmesi”, Umut Vakfı 3. Hukukun Gençleri Sempozyumu, Antalya, 11-12 Ekim, 2012 (http://www.umut.org.tr/UserFiles/File/hukukungencleri2012.tambildiriler/11Ekim-V-2.e.s.pdf, 30.07.2013).
• TAŞDELEN, Aziz, “Vergi Kabahatlerinin Anayasal Temelleri Üzerine Düşünceler”, Ankara Üniversitesi Hukuk Fakültesi Dergisi, C. 59, S. 4, 2010, s.767-795.
• TAŞDELEN, Aziz, Vergi Usul Kanunu Yönünden Vergi Kabahatleri, Ankara 2010.
• TURHAN, Salih, Vergi Teorisi, 2. Baskı, İstanbul 1977.
• YALTI, Billur, Vergi Yükümlüsünün Hakları, İstanbul 2006.
• YAVAŞLAR, Funda Başaran, “Vergi Usul Kanunu’nda Yer Alan Vergi Kabahat ve Yaptırımlar”, (Edt: İ. Ulusan / F. Başaran Yavaşlar), T.C İstanbul Kültür Üniversitesi Hukuk Fakültesi Tarafından Düzenlenen İdari Ceza Hukuku Sempozyumu, Ankara 2009, s.285-298.
• YİĞİT, Uğur, Vergi Kaçakçılığı Suçları ve Diğer Hürriyeti Bağlayıcı Vergi Suç ve Cezaları, İstanbul 2004.
• YURTCAN, Erdener, Kabahatler Kanunu ve Yorumu, İstanbul 2005.