SÜRDÜRÜLEBİLİRLİK AÇIKLAMALARI ILE FINANSAL BILGILER ARASINDAKI BAĞLANTILILIK: TSRS ÇERÇEVESINDE BIR İNCELEME

Öz

Bu çalışmada, Türkiye Sürdürülebilirlik Raporlama Standartları’nın (TSRS) ilk zorunlu uygulama yılı olan 2024’te sürdürülebilirlik verilerinin finansal bilgilerle nasıl ilişkilendirildiği incelenmektedir. Bu doğrultuda Tüpraş’ın 2024 Entegre Faaliyet Raporu, nitel doküman analizi ve içerik analizi yöntemleriyle ele alınmıştır. Sürdürülebilirlik açıklamaları ile finansal bilgiler arasındaki bağlantıyı farklı düzeylerde değerlendirmek amacıyla beş seviyeli bir kodlama çerçevesi geliştirilmiş ve toplam 35 analiz birimi sınıflandırılmıştır. Bulgular, analiz birimlerinin %22,9’unun potansiyel finansal etki düzeyinde, %31,4’ünün finansal kararlarla bağlantılı ve %45,7’sinin parasal göstergelerle ilişkili olduğunu göstermektedir. Buna karşılık, sürdürülebilirlik açıklamalarının doğrudan belirli bir finansal tablo kalemi veya dipnotla eşleştirildiği herhangi bir örneğe rastlanmamıştır. Sonuçlar, sürdürülebilirlik bilgilerinin yatırım kararları, finansal planlama ve parasal göstergeler üzerinden finansal bilgilerle ilişkilendirilebildiğini, ancak bu ilişkinin belirli finansal tablo kalemleri veya ilgili dipnotlarla doğrudan ve izlenebilir bir bağlantı kurulduğunu kanıtlamadığını ortaya koymaktadır.

Anahtar Kelimeler

• Sürdürülebilirlik raporlaması
• finansal bilgi
• bağlantılılık
• TSRS
• içerik analizi.

Destekleyen Kurum

Yok

Etik Beyan

Bu çalışma, kamuya açık kurumsal raporların doküman analizine dayanmaktadır. İnsan katılımcılar veya hayvanlar üzerinde herhangi bir işlem içermediğinden, etik onay gerekmemiştir.

THE CONNECTIVITY BETWEEN SUSTAINABILITY DISCLOSURES AND FINANCIAL INFORMATION: AN EXAMINATION IN THE CONTEXT OF TSRS

Öz

This study examines how sustainability disclosures were linked to financial information in 2024, the first year of mandatory implementation of the Turkish Sustainability Reporting Standards (TSRS). To this end, Tüpraş’s 2024 Integrated Annual Report was analyzed using qualitative document analysis and content analysis. A five-level coding framework was developed to assess the linkage between sustainability disclosures and financial information at different levels, and a total of 35 analytical units were classified. The findings show that 22.9% of the analytical units were at the potential financial impact level, 31.4% were linked to financial decision-making, and 45.7% were associated with monetary indicators. However, no instances were identified in which sustainability disclosures were directly matched to a specific financial statement line item or note. The results indicate that sustainability information can be linked to financial information through investment decisions, financial planning, and monetary indicators; however, these linkages do not establish a direct and traceable connection to specific financial statement line items or related notes.

Anahtar Kelimeler

• Sustainability reporting
• financial information
• connectivity
• TSRS
• content analysis.

Destekleyen Kurum

None

Etik Beyan

This study is based on document analysis of publicly available corporate reporting. It does not involve human participants or animals; therefore, ethical approval was not required.

Kaynakça

1. Ahmed Haji, A., & Anifowose, M. (2016). The trend of integrated reporting practice in South Africa: Ceremonial or substantive? Sustainability Accounting, Management and Policy Journal, 7(2), 190–224. https://doi.org/10.1108/SAMPJ-11-2015-0106
2. Ataman, B., & Şimşek, K. (2025). Türkiye sürdürülebilirlik raporlama standartları ile Türkiye finansal raporlama standartları arasındaki ilişki üzerine bir değerlendirme. Finans Ekonomi ve Sosyal Araştırmalar Dergisi, 10(4), 529–545. https://doi.org/10.29106/fesa.1773854
3. Dalkılıç, E., & Özdemir, N. (2026). Türkiye sürdürülebilirlik raporlama standartları’na uyum düzeyi: Türk bankacılık sektörü üzerine ampirik bir değerlendirme. Erciyes Üniversitesi İktisadi ve İdari Bilimler Fakültesi Dergisi, 74, 165–175. https://doi.org/10.18070/erciyesiibd.1949133
4. David, B., & Giordano-Spring, S. (2022). Connectivity between financial and non-financial reporting: An exploration through climate accounting. Accounting Auditing Control, 28(4), 21–50. https://doi.org/10.3917/cca.284.0021
5. Dimes, R., & de Villiers, C. (2024). Hallmarks of integrated thinking. The British Accounting Review, 56(1), 101281. https://doi.org/10.1016/j.bar.2023.101281
6. Distler, B., Ernstberger, J., Keiling, M., Müller, F., & Szabo, M. (2025). Incorporating carbon emissions into decision-making—The case of transactional connectivity. Abacus, 61(4), 1023–1051. https://doi.org/10.1111/abac.70012
7. European Financial Reporting Advisory Group (EFRAG). (2024). Connectivity considerations and boundaries of different annual report sections. https://www.efrag.org/en/media/27477
8. European Financial Reporting Advisory Group (EFRAG). (2025). Connectivity of financial and sustainability reporting. https://www.efrag.org/sites/default/files/media/document/2026-02/EFRAG%20Discussion%20Paper%20Connectivity%20of%20financial%20and%20sustainability%20reporting.pdf

9. Gençoğlu, Ü. G., & Aytaç, A. (2016). Kurumsal sürdürülebilirlik açısından entegre raporlamanın önemi ve BIST uygulamaları. Muhasebe ve Finansman Dergisi, 72, 51–66. https://doi.org/10.25095/mufad.396719
10. Grassmann, M., Fuhrmann, S., & Guenther, T. W. (2019). Drivers of the disclosed “connectivity of the capitals”: Evidence from integrated reports. Sustainability Accounting, Management and Policy Journal, 10(5), 877–908. https://doi.org/10.1108/SAMPJ-03-2018-0086
11. Gümrah, A., & Büyükipekçi, S. (2019). Türkiye’de sürdürülebilirlik raporlaması: 2008-2017 yılları arası yayınlanmış sürdürülebilirlik raporlarının incelenmesi. Muhasebe Bilim Dünyası Dergisi, 21(2), 305–323. https://doi.org/10.31460/mbdd.521540
12. IFRS Foundation. (2024). Connectivity between the financial statements and sustainability-related financial disclosures. https://www.ifrs.org/sustainability/knowledge-hub/ifrs-resources/
13. IFRS Foundation. (2025). Disclosing information about anticipated financial effects applying ISSB Standards. https://www.ifrs.org/content/dam/ifrs/supporting-implementation/issb-standards/disclosing-information-anticipated-financial-effects.pdf
14. International Integrated Reporting Council (IIRC). (2013). The international framework. https://integratedreporting.org/wp-content/uploads/2013/12/13-12-08-THE-INTERNATIONAL-IR-FRAMEWORK-2-1.pdf
15. International Integrated Reporting Council. (2021). International framework. https://www.integratedreporting.org/wp-content/uploads/2021/01/InternationalIntegratedReportingFramework.pdf
16. Karayiğit Kiriktir, T. (2026). Sürdürülebilirlik raporlamasının muhasebe boyutu: İçerik analizi. Muhasebe ve Denetime Bakış, 26(79), 253–274. https://doi.org/10.55322/mdbakis.1896787
17. Köse, T., & Ağdeniz, Ş. (2023). Sürdürülebilirlik muhasebe standartlarının entegre raporlamada kullanımına ilişkin bir araştırma. Muhasebe Bilim Dünyası Dergisi, 25(MODAVICA Özel Sayısı), ÖS285–ÖS308.
18. Public Oversight, Accounting and Auditing Standards Authority (KGK). (2023). Türkiye Sustainability Reporting Standards. https://www.kgk.gov.tr
19. Rea, M. A. (2026). Connectivity: A new “portemanteau” concept in corporate reporting? A preliminary literature review on linkages between financial and sustainability information. Sustainability, 18, 9228. https://doi.org/10.3390/su18189228
20. Rivera-Arrubla, Y. A., & Zorio-Grima, A. (2016). Integrated reporting, connectivity, and social media. Psychology & Marketing, 33(12), 1159–1165. https://doi.org/10.1002/mar.20953
21. Roslan, N., & Mohd Saleh, N. (2023). Connectivity in integrated report: A systematic literature review. Asian Journal of Accounting and Governance, 20, 76–92. https://doi.org/10.17576/AJAG-2023-20-06
22. Sultanoğlu, B., & Akdoğan, N. (2020). IIRC çerçevesi kapsamında entegre raporlardaki içerik öğelerinin Türkiye ve uluslararası karşılaştırılması ve entegre raporların düzenlenmesinde sürdürülebilirlik raporlarındaki bilgilerin kullanımı. Muhasebe Bilim Dünyası Dergisi, 22(Özel Sayı), ÖS20–ÖS46. https://doi.org/10.31460/mbdd.646683
23. Tirado-Valencia, P., de Vicente-Lama, M., Cordobés-Madueño, M., & Ruiz-Lozano, M. (2024). Determinants of interconnected corporate information: Evidence of the connectivity principle in integrated reporting. European Research on Management and Business Economics, 30, 100255. https://doi.org/10.1016/j.iedeen.2024.100255
24. Türkiye Petrol Rafinerileri A.Ş. (Tüpraş). (2025). 2024 Entegre Faaliyet Raporu [2024 Integrated Annual Report]. https://www.tupras.com.tr/assets/uploads/entegre-faaliyet/tupras-2024-entegre-faaliyet-raporu.pdf
25. Wang, R., Chua, W. F., Simnett, R., & Zhou, S. (2024). Is greater connectivity of financial and non-financial information in annual reports valued by market participants? The British Accounting Review, 56(6), 101407. https://doi.org/10.1016/j.bar.2024.101407
26. Zeytin, M. (2026). Assessment of climate change-related financial risks in insurance companies within the TSRS 2 framework. Doğuş Üniversitesi Dergisi, 27(1), 1567–1587. https://doi.org/10.31671/doujournal.1899201