YENİ KAVRAMSAL ÇERÇEVENİN FİNANSAL RAPORLAMA AÇISINDAN İNCELENMESİ

Conceptual Framework, first version of which came into effect in 1989, is the basis in terms of the development and consistency of reporting standards in addition to being the foundation of financial reporting. This non-standardized framework not only determines the limits of accounting standards but also has the feature of a general understanding and a guide. A need to create an equilibrium between increase in intelligibility of Conceptual Framework which provides benefits in practice but drawbacks of it have been identified in time and a need to elaborate the content has arisen. It is perceived that the revision procedure which was initiated for this purpose ended after the creation of necessary drafts by International Accounting Standards Committee in 2012 and final version went in to effect in 29 March 2018. In this study, the importance and content of the conceptual framework were addressed and through a comparative analysis of the main components of conceptual framework and the revised conceptual framework have been explained. With the new conceptual framework, prudence, substance over form and measurement uncertainty were clarified and the definition of the reporting entity concept was added. Furthermore, concepts such as asset and liability have been redefined and changes have been made accordingly. 

İlk versiyonu 1989 yılında yürürlüğe giren Kavramsal Çerçeve; finansal raporlamanın temelini oluşturmakla birlikte raporlama standartlarının gelişimi ve tutarlılığı açısından temel bir dayanaktır. Standart niteliğinde olmayan bu çerçeve; muhasebe standartlarının sınırlarını belirlerken aynı zamanda genel bir anlayış ve rehberlik özelliği taşımaktadır. Uygulamada fayda sağlayan ancak zamanla eksiklikleri tespit edilen Kavramsal Çerçeve’nin anlaşılabilirliğinin artması ve içeriğinin detaylandırılması arasında bir denge sağlanması ihtiyacı doğmuştur. Bu amaçla başlatılan revize işlemleri 2012 yılında Uluslararası Muhasebe Standartları Kurulu tarafından gerekli taslakların oluşturulması ve son halinin 29 Mart 2018 tarihinde yürürlüğe girmesi ile birlikte tamamlanmış gözükmektedir. Bu çalışmada kavramsal çerçevenin önemi ve içeriğine değinilmiş, kavramsal çerçevenin temel bileşenlerinin revize kavramsal çerçeve ile karşılaştırmalı olarak analizi yapılarak sağladığı yararlar açıklanmaya çalışılmıştır. Yeni kavramsal çerçeve ile; ihtiyatlılık, özün önceliği ve ölçüm belirsizliği kavramlarına açıklık getirilmiş ve raporlayan işletme kavramının tanımı eklenmiştir. Ayrıca varlık ve yükümlülük vb. kavramların yeniden tanımlanması gibi değişiklikler yapılmıştır.