THE PROGRESS AND THE ACHIEVEMENTS IN THE BASE EROSION AND PROFIT SHIFTING PROJECT

Year 2024, Volume: 25 Issue: 3, 465 - 497, 29.09.2024

Mustafa Cemil Kara , Ersan Öz

https://doi.org/10.53443/anadoluibfd.1441791

Abstract

The Base Erosion and Profit Shifting [BEPS] Project, developed in 2013 by the G20 and OECD, has brought significant innovations to the international taxation regime in preventing tax avoidance and tax evasion. The fact that profits should be taxed where profits are earned and value is generated, or somewhere, in some way, has become evident. The minimum standards, the best practices, the common approaches and the recommendations developed within the scope of the BEPS Project have resulted in the tax systems of countries becoming closer to each other. In this article, the significance, current status and achievements of the BEPS Project are presented. The aim of this article is to contribute to the understanding of the basic principles and rationale for the implementation of the new taxation rules resulting from the action steps of the project. Another key contribution of the article is to provide the reader with the opportunity to make firm and concrete assessments on how the international tax system will be shaped in the post-BEPS era. This article is a descriptive study that utilizes OECD reports and studies, which include relevant information and assessments on the new taxation rules, as well as a number of valuable academic studies in the field.

Keywords

BEPS Project, International Taxation, Multinational Taxation, Collaboration

MATRAH AŞINDIRMA VE KÂR KAYDIRMA PROJESİ’NDE GELİNEN AŞAMA VE KAZANIMLAR

Abstract

2013 yılında G20 ve OECD tarafından geliştirilen Matrah Aşındırma ve Kâr Kaydırma [BEPS] Projesi geçen zaman içinde uluslararası vergilendirme rejimine vergiden kaçınmayı ve vergi kaçırmayı önlemede çok önemli yenilikler kazandırmıştır. Kârın elde edildiği ve değerin üretildiği yerde ya da bir şekilde bir yerde vergilendirilmesi gereği gelinen aşamada iyice belirgin hale gelmiştir. BEPS Projesi kapsamında geliştirilen asgari standartlar, en iyi uygulamalar, ortak yaklaşımlar ve tavsiyeler ülke vergi sistemlerinin birbirine daha fazla yakınlaşmasını sağlamıştır. Bu çalışmada, BEPS Projesi’ne ilişkin yapılan çalışmaların önemi, güncel durumu ve kazanımları ortaya konulmuştur. Çalışmanın amacı, proje eylemleri kapsamında ortaya çıkan yeni kuralların temel esaslarının ve uygulama gerekçelerinin anlaşılmasına katkıda bulunmaktır. Çalışmanın diğer bir katkısı, uluslararası vergi sisteminin BEPS sonrası dönemde nasıl şekilleneceğine yönelik okuyucuya güçlü ve somut değerlendirmelerde bulunma olanağı sunmasıdır. Bu çalışma, konuyla ilgili yeni vergilendirme kurallarına dair bilgi ve değerlendirmeleri içeren OECD rapor ve çalışmaları ile alanında kıymetli birçok akademik çalışmadan yararlanılarak oluşturulmuş betimsel bir araştırmadır.

Keywords

: BEPS Projesi, Uluslararası Vergilendirme, Çok Uluslu Şirketler, İş Birliği

References

• Bammens, N., & Bettens, D. (2023). The potential impact of pillar two on tax incentives. Intertax, 51(2), 155-169.
• Barsh, S. E., & Spengel, C. (2013). Hybrid mismatch arrangements: OECD recommendations and German practice. Bulletin for International Taxation, 67(10), 520-528. doi: 10.59403/32831pp.
• Biçer, R., & Erginay, M. (2015). OECD matrahın aşındırılması ve kârın aktarılması eylem planı ve Türkiye’ye etkileri. Vergi Sorunları, 326, 54-68.
• Brauner, Y. (2016). Treaties in the aftermath of BEPS. Brooklyn Journal of International Law, 41(3), 974-1041.
• Council Directive, (2022). 2022/2523 of 14 December 2022 on ensuring a global minimum level of taxation for multinational enterprise groups and large-scale domestic groups in the Union.
• Çeç, A. (2018). OECD matrah aşındırma ve kar aktarımı eylem planı. Vergi Sorunları, 361, 69-79.
• Çevik, S. (2013). Küresel ekonomide uluslararası vergileme yapısı, ekonomi politiği ve ülkeler arası işbirliği. Konya: Palet Yayınları.
• Duran, M. (2016). BEPS eylem planları çerçevesinde transfer fiyatlandırması ile ilgili yeni belgelendirme yükümlükleri. Vergi Sorunları, 339, 37-42.
• Englisch, J. (2021). International effective minimum taxation-analysis of GloBE (Pillar Two). University of Muenster-Faculty of Law. https://papers.ssrn.com/sol3/papers.cfm?abstract_id=3829104 adresinden erişildi. Erişim tarihi: 20.10.2023.
• Erdem, T. (2012). Vergi hukukunda finansman giderlerinin sınırlandırılması sorunu. Maliye Dergisi, 162, 316-361.
• Ferhatoğlu, E. (2015). BEPS Projesinin vergi anlaşmaları hukukunda hibrit finansal araç sorununa etkisi. Vergi Sorunları, 326, 17-30.
• Finnerty, C., Merks, P., Petriccione, M., & Russo, R. (2007). Fundamentals of international tax planning. IBFD.
• Hoor, O. R., & O’Donnell, K. (2015). BEPS Action 4: When theory meets practice. Tax Notes International, 78(7), 643-650.
• Jiang, Q. (2015, March). Treaty shopping and limitation on benefits articles in the context of the OECD Base Erosion and Profit Shifting Project. Bulletin for International Taxation, 69(3), 139-148. doi.org/10.59403/tdvv4j.
• Kara, M. C., & Karayılmazlar, E. (2016). Zararlı vergi rekabetini önlemede yeni uluslararası yaklaşım. Vergi Sorunları, 328, 91-96.
• Kara, M. C., & Öz, E. (2016a). Dijital vergilendirmeye küresel bir bakış. Vergi Dünyası, 424, 30-37.
• Kara, M. C., & Öz, E. (2016b). Uluslararası vergilendirmede hibrit uyumsuzlukları etkisizleştirme çabaları. Vergi Dünyası, 416, 232-238.
• Kara, M. C., & Öz, E. (2016c). Bir küresel vergi uyumu projesi: BEPS. Vergi Dünyası, 414, 172-181.
• Kara, M. C., & Öz, E. (2016d). Faiz ve diğer finansman ödemeleri indirimlerinin kısıtlanmasında yeni uluslararası ölçüler. Vergi Sorunları, 330, 7-11.
• Kara, M. C. (2018). G20/OECD Matrah aşındırılması ve kar kaydırma projesi (BEPS) çok taraflı enstrüman (MLI). Vergi Dünyası, 438, 45-54.
• Kara, M. C. (2021). Uygulamalar ışığında matrah aşındırma ve kâr kaydırma çok ta¬raflı sözleşmesi. İstanbul: On İki Levha Yayıncılık.
• Kaya Topcu, İ. (2018). BEPS projesinin hukuki boyutu ve Türk vergi hukuku açısından etkileri. Yayımlanmamış Yüksek Lisans Tezi. Ankara: Ankara Üniversitesi Sosyal Bilimler Enstitüsü.
• Law, S. B. (2014, January). Base erosion and profit shifting-an action plan for developing countries. Bulletin for International Taxation, 41-46.
• Meriç, İ. (2017). 4 no.lu BEPS Eylem Planı. Yaklaşım, 296, 1-3.
• Myszkowski, A. (2016, May). Mind the gap: The role of politics and the impact of cultural differences on the OECD BEPS Project. Bulletin for International Taxation, 70(5), 279-287. doi: 10.59403/2kfvye2.
• Oana, P. (2014, Eylül). Hybrid entity payments- extinct species after the BEPS action plan?. European Taxation, 54(9). doi: 10.59403/1fk3y3d.
• OECD (1998). Harmful tax competition: An emerging global issue. Paris.
• OECD (2012). G20 Leaders’ declaration. Los Cabos-Mexico.
• OECD (2014). Action 5: Countering harmful tax practices more effectively, taking into account transparency and substance. Paris.
• OECD (2015a). Action 3 Final Report: Designing effective controlled foreign company rules. Paris.
• OECD (2015b). Action 5 Final Report: Countering harmful tax practices more effectively, taking into account transparency and substance. Paris.
• OECD (2015c). Action 6 Final Report: Preventing the granting of treaty benefits in inappropriate circumstances. Paris.
• OECD (2015d). Action 7 Final Report: Preventing the artificial avoidance of permanent establishment status. Paris.
• OECD (2015e). Actions 8-10 Final Reports: Aligning transfer pricing outcomes with value creation. Paris.
• OECD (2015f). Action 11 Final Report: Measuring and montoring BEPS. Paris.
• OECD (2015g). Action 12 Final Report: Mandatory disclosure rules. Paris.
• OECD (2015ğ). Action 13 Final Report: Transfer pricing documentation and country-by-country reporting. Paris.
• OECD (2015h). Action 14 Final Report: Making dispute resolution mechanisms more effective. Paris.
• OECD (2015i). Action 15 Final Report: Developing a multilateral instrument to modify bilateral tax treaties. Paris.
• OECD (2016). Action 4-Update: Limiting base erosion involving interest deductions and other financial payments. Paris.
• OECD (2017). Contry-by-country reporting: XML schema- user guide for tax administrations. Paris.
• OECD (2018a). Action 5: Harmful tax practices- progress report on preferential regimes. Paris.
• OECD (2018b). Note on revision of criteria- third draft progress report (CTPA/CFA/FHP/NOE2(2018)1/REV6). Paris.
• OECD (8 Ekim 2021). Statement on the Two-Pillar Solution to Address the Tax Challenges Arising from the Digitalisation of the Economy. Paris.
• Oral, H. (2017). OECD BEPS 8-10 eylem planları kapsamında getirilen düzenlemeler ve Türk vergi mevzuatı ile karşılaştırılması. Vergi Sorunları, 343, 166-174.
• Organ, İ., & Çavdar, F. (2012). Elektronik ticaretin vergilendirilmesinde uluslararası alanda yaşanan sorunlar. İnternet Uygulamaları ve Yönetimi Dergisi, 3(1), 63-84. doi: 10.5505/iuyd.2012.09797.
• Organ, İ., & Kara, M. C. (2017). Daimi işyeri statüsünden kaçınmayı önlemede yeni uluslararası yaklaşım. Muhasebe ve Vergi Uygulamaları Dergisi, 10(1), 1-12. doi: 10.29067/muvu.298635.
• Öner, C. (2014). Dar mükellefiyette ticari kazancın Türkiye’de elde edilmiş sayılmadığı haller üzerine. Ankara Üniversitesi Hukuk Fakültesi Dergisi, 63(2), 365-395. doi:10.1501/Hukfak_0000001752.
• Russo, R. (2013). The OECD report on hybrid mismatch arrangements. Bulletin for International Taxation, 67(2), 106-117. doi: 10.59403/2fv95v1.
• Saint-Amans, P., & Russo, R. (2016). The BEPS package: Promise kept. Bulletin for International Taxation”, 70(4), 236-241. doi: 10.59403/1n5fyaw.
• Schoueri, L. E., & Galdino, G. (2018). Action 2 and the multilateral instrument: Is the reservation power putting coordination at stake?. Intertax, 46(2), 104-114.
• Topal, A. (2016a). BEPS 3 no.lu eylem planı: Kontrol edilen yabancı kurumlara yönelik etkin mevzuat oluşturulmasının esasları. Vergi Dünyası, 417, 214-221.
• Topal, A. (2016b). BEPS 5 no.lu eylem planı kapsamında zararlı vergi uygulamaları ve nexus yaklaşımı. Vergi Dünyası, 421, 206-212.
• Türkan, M. (2016). Faiz giderlerinin indiriminin sınırlandırılmasında yeni OECD yaklaşımı. Vergi Dünyası, 420, 44-55.
• Uslu, Y. (2018). An analysis of google taxes in the context of action 7 of the OECD/G20 Base Erosion and Profit Shifting initiative. Bulletin for International Taxation, 72(4a), Special Issue, 1-21. Doi: 10.59403/14d0kx3.
• Ünel, A. (2017). Uluslararası vergi planlamasında faiz ve faiz benzeri ödemeler ve BEPS Projesi 4 numaralı eylem planının sunduğu öneriler. Vergi Dünyası, 432, 16-22.