CONTINUOUS AUDIT IN INTERNAL AUDIT ACTIVITIES: USE OF ANALYTICAL REVIEW PROCEDURES

Yıl 2020, Sayı: 21, 5 - 26, 28.07.2020

İlyas Turğay , Sibel Doğan , Banu Tarhan Mengi

Öz

Today, the traditional auditing approach, which is based on manual, physical document analysis and fieldwork, has been replaced by electronic audits. The creation and integration of advanced software into the auditing process has changed both the quality and quantity of the audit activities. Moving the process to the electronic environment has revealed the concept of continuous audit, data analysis and data modeling methods have been integrated into auditing activities. The use of analytical review procedures and data analysis at every stage of the continuous audit activities increased the use of comparative data by providing comparative data. The advantages of continuous audit such as “providing continuous of operational and financial transactions, allowing fraudulent and faulty areas to be identified through instant checks and forwarded to management in the form of exception reports (with recommendations and suggestions), making comparable data easier and faster with analytical review techniques integrated into continuous control, Increasing comparative data, allowing the auditor to use his/her time more effectively etc.” have increased the efficiency and efficacy of internal auditing activities. Although there are criticisms about the use of continuous audit and analytical review procedures, our researches and evaluations show that the criticized points are open for improvement and the deficiencies can be corrected.
Our research includes the examination, summary and interpretation of previous studies. The main purpose of our research is to reveal the effect of continuous audit activities on internal auditing activities and to evaluate the contribution of analytical review procedures to continuous control and internal auditing activities.
Evaluations based on previous studies show that, with the concept of continuous audit, the use of analytical review techniques in internal auditing has increased, and with the use of electronic data, data analysis and data modeling methods, the process has been planned, examined and reported better. It is thought that analytical review procedures and continuous audit will increase in the ongoing process. Training specialists in this field, creating awareness among the managers and internal auditors of the institution to improve the field with the use of these tools, and providing intense and detailed training on this matter are important issues that should be emphasized.

Anahtar Kelimeler

Continuous Auditing, Internal Auditing, Analytical Review Procedures, Analytical Analysis, Analytical Data Analysis in Continuous Auditing.

İÇ DENETİM FAALİYETLERİNDE SÜREKLİ DENETİM: ANALİTİK İNCELEME PROSEDÜRLERİNİN KULLANIMI

Öz

Günümüzde manuel yapılan, önemli ölçüde fiziki belge incelemesine ve saha çalışmasına dayanan geleneksel denetim yaklaşımı yerini elektronik ortamda yapılan denetimlere bırakmıştır. Gelişmiş yazılımların oluşturulması ve denetim sürecine entegre edilmesi, gerçekleştirilen denetim faaliyetlerinin hem niteliğini hem de niceliğini değiştirmiştir. Sürecin elektronik ortama taşınması, sürekli denetim kavramını ortaya çıkarmış, veri analiz ve veri modelleme yöntemleri denetim faaliyetlerine entegre edilmiştir. Sürekli denetim faaliyetlerinin her aşamasında analitik inceleme prosedürlerinin kullanımı ve yapılan veri analizleri, karşılaştırmalı verilerin elde edilmesini sağlayarak, karşılaştırmalı veri kullanımını arttırmıştır. Sürekli denetimin “operasyonel ve finansal işlemlerin sürekli denetimini sağlaması, hileli ve hatalı alanların anlık kontroller ile tespit edilerek yönetime istisna raporları (tavsiye ve öneriler ile birlikte) şeklinde sunulmasına olanak tanıması, karşılaştırılabilir verilerin sürekli denetime entegre analitik inceleme teknikleri ile daha kolay ve hızlı sağlanabilir hale gelmesi, karşılaştırmalı verileri arttırması, denetçinin zamanını daha etkin kullanabilmesine olanak tanıması vb.” sağladığı avantajlar iç denetim faaliyetlerinin etkinlik ve verimliliğini olumlu yönde etkilemiştir. Sürekli denetim ve analitik inceleme prosedürlerinin kullanımına yönelik eleştiriler yapılmakla birlikte yaptığımız inceleme ve değerlendirmeler, eleştirilen noktaların gelişime açık olduğunu ve eksikliklerin giderilebileceğini göstermektedir.
Yapılan çalışma, geçmiş araştırmaların incelenmesi, özetlenmesi ve yorumlanmasını içermektedir. Araştırmamızın temel amacı sürekli denetim faaliyetlerinin, iç denetim faaliyetlerine etkisini ortaya koymak ve analitik inceleme prosedürlerinin sürekli denetim ve iç denetim faaliyetlerine katkılarını değerlendirmektir.
Geçmiş araştırmalar üzerinden yapılan değerlendirmeler göstermektedir ki sürekli denetim kavramı ile birlikte analitik inceleme tekniklerinin iç denetim içerisinde kullanımı artmış; elektronik veri kullanımı, veri analizi ve veri modelleme yöntemlerinin kullanımı ile süreç daha iyi planlanır, incelenir ve raporlanır hale gelmiştir. Analitik inceleme prosedürlerinin ve sürekli denetimlerin devam eden süreçte artacağı düşünülmekle birlikte bu alanda uzmanlar yetiştirilmesi, bu araçların kullanımıyla alanı geliştirmeye yönelik kurum yönetici ve iç denetçilerinde farkındalık oluşturulması ve bu konuda yoğun ve detaylı eğitimler verilmesi önemle üzerinde durması gereken hususlardır.

Anahtar Kelimeler

Sürekli Denetim, İç Denetim, Analitik İnceleme Prosedürleri, Analitik Analiz, Sürekli Denetimde Analitik Veri Analizi

Kaynakça

• AICPA (2015). Audit Analytics and Continuous Audit. New York: American Institute of Certified Public Accountants, Inc.
• Bozkurt, N. (2006). Muhasebe Denetimi. İstanbul: Alfa Yayınevi.
• Calota, G. & S.S. Vanatoru (2015). Techniques And Procedures To Obtain Audit Evidence Assets. Internal Auditing & Risk Management, 10(1), 13-22.
• Cankar, İ. (2006). Denetimin yeni paradigması: Sürekli denetim. Sayıştay Dergisi, (61), 61-81.
• Card, S. J. (2014). Exploring experiences and perceptions of executives regarding the use of continuous auditing (Doktora tezi). Northcentral University: Arizona.
• Chan, D. Y. & M.A. Vasarhelyi (2011). Innovation And Practice Of Continuous Auditing. International Journal of Accounting Information Systems, 12(2), 1-14.
• Coderre, D. (2015). Global Technology Audit Guide Continuous Auditing: Implications for Assurance, Monitoring, and Risk Assessment. Florida: The Institute of Internal Auditors.
• Demir, M. (2014). Benford Yasası ve hile denetiminde kullanılması (Basılmamış yüksek lisans tezi). İstanbul Ticaret Üniversitesi: İstanbul.
• Dhillon, I. S. & D. S. Modha (2001). Concept Decompositions for Large Sparse Text Data Using Clustering. Machine Learning, 42, 143–175.
• Dolinska, O. (2019). Improvement Of The Model Of Using Analytical Procedures At Internal Auditing Of A Bank. EUREKA: Social and Humanities, 4, 16-23.
• Hazar, H. B. (2013). Sürekli denetimde dijital analiz tekniğinin kullanılması ve bir uygulama (Doktora tezi). Marmara Üniversitesi: İstanbul.
• Jans, M., Alles, M. G. & M.A. Vasarhelyi (2014). A field study on the use of process mining of event logs as an analytical procedure in auditing. The Accounting Review, 89(5), 1-32.
• Jezovita, A., Tusek, B. & L. Zager (2018). The state of analytical procedures in the ınternal auditing as a corporate governance mechanism. Journal of Contemporary Management Issues, 23(2), 15-46.
• Khansalar, E., Dasht-Bayaz, M. L. & J. Zarei (2015). Influential factors on analytical methods in external audit. International Journal of Economics and Finance, 7(11), 76-83.
• Koskivaara, E. (2007). Integrating Analytical Procedures Into The Continuous Audit Environment. Journal of Information Systems and Technology Management, 3(3), 331-346.
• Krüger, H. A. & J. M. Hattingh (2006). A combined AHP-GP model to allocate ınternal auditing time to projects. ORi- ON, 22 (1), 59–76.
• Lemon, W. M. & K.W. Tatum (2003). Internal auditing’s systematic, disciplined process. Florida: The Institute of Internal Auditors Research Foundation.
• Li, H., Dai, J., Gershberg, T. & M.A. Vasarhelyi (2018). Understanding usage and value of audit analytics for ınternal auditors: An Organizational Approach. International Journal of Accounting Information Systems, (28), 59–76.
• Moolman, A. M. (2017). The usefulness of analytical procedures, other than ratio and trend analysis, for auditor decisions. International Business &Economics Research Journal, 16(3), 171-184.
• Orumwense, J.O. (2017). Implementation of Continuous Auditing for the Public Sector in Nigeria. Journal of Accounting, Business and Finance Research, 1(1), 19-23.
• Rezaee, Z., Elam, R. ve A. Sharbatoghlie (2001). Continuous Auditing: The Audit of the Future. Managerial Auditing Journal, 3(16), 150-158.
• Schneider, A. (2009). The nature, ımpact and facilitation of external auditor reliance on ınternal auditing. Academy of Accounting and Financial Studies Journal, 13(4), 41-54.
• Selimoğlu, S.K. (2005). Denetim Olgusunun Kurumsal Kaynak Planlaması (ERP) Sistemleriyle Bütünleştirilmesi. 7. Türkiye Muhasebe Denetimi Sempozyumu: Antalya.
• Subhani, K.M.N.H. (2016). Continuous Process Auditing (CPA): an Audit Rule Ontology Approach to Compliance and Operational Audits (Doktora Tezi). University of Windsor: Windsor.
• Türkiye İç Denetim Enstitüsü (2008). Uluslararası İç Denetim Standartları. İstanbul: Print Center.
• Yılmaz, O. S. (2011). Sistem denetiminde iç denetimin rolü ve bilgi güvenliği. Denetişim Dergisi, (8), 49-59.
• Warren, J. D. & L.M. Smith (2006). Continuous auditing: An effective tool for ınternal auditors. Working Paper.
• Vasarhelyi, M. A., Kuenkaikaew, S., Littley, J. & K. Williams (2008). Continuous auditing technology adoption in leading ınternal audit organizations. Working Paper, 1-10.
• Aktolun, O. (2008). Bilgisayar Destekli Denetim Teknikleri (CAATs) ile Faaliyet Denetimi. http://www.denetimnet. net/UserFiles/Documents/DenetcininNotDefteri/CAAT- ile-Faaliyet-Denetimi-8Kas%C4%B1mOA.pdf adresinden alındı. (Erişim Tarihi, 13.04.2020).
• Continuous Audit-Meaning, Characteristics, Advantages and Disadvantages. https://freebcomnotes.blogspot. com/2017/02/continuous-audit-meaning.html#:~:text=- Continuous%20Audit%20%2D%20Meaning%2C%20 Characteristics%2C%20Advantages%20and%20Disadvantages,- auditing&text=At%20the%20end%20of%20the, without%20much%20loss%20of%20time adresinden alındı. (Erişim Tarihi, 13.04.2020). İç Denetim Faaliyetlerinde Sürekli Denetim: Analitik İnceleme Prosedürlerinin Kullanımı • DERLEME 26