KURUMLAR VERGİSİ MATRAHINDA İNDİRİM HAKKI VEREN SERMAYE ARTIRIMLARI BAKIMINDAN ORTAK ALACAĞININ ŞİRKET SERMAYESİNE EKLENMESİ

Şirketlerin nakit sermaye artırımı yapması durumunda artırılan sermaye miktarı üzerinden hesaplanacak bir faiz miktarının kurumlar vergisi matrahından indirilmesine izin veren bir uygulama Kurumlar Vergisi Kanununda yer almaktadır. Söz konusu indirim uygulaması, şirketlerin nakit yoluyla sermaye artırımlarını teşvik etmek amacıyla yürürlüğe konulmuştur. Buna karşılık, konuya ilişkin Kurumlar Vergisi Genel Tebliği düzenlemeleri, bazı Genelge ve özelge açıklamaları çeşitli işlemler bakımından “nakit sermaye artırımı” kavramının hatalı yorumlanmasına ve değerlendirilmesine yol açmıştır. Özellikle pay sahiplerinin şirkete nakden vermiş olduğu borcun sermaye artırımında kullanılması hakkında ayni sermaye artırımı nitelendirmeleri yapılarak herhangi bir yasal dayanağı olmadan bu tip sermaye artırımları belirtilen indirim uygulamasının kapsamı dışında bırakılmıştır. Çalışmamızda, ortak alacağının şirket sermayesine eklenmesi durumunda kurumlar vergisi matrahında indirim uygulamasına gidilmesi gerektiği hususunu ortaya koymak amaçlanmaktadır. Bu bağlamda; sırasıyla KVK’nın ilgili hükmüne yönelik irdeleme yapılmakta, ortak alacağının sermaye eklenmesinin ayni-nakdi sermaye artırımı türlerinden hangisinin kapsamı dahilinde ele alınması gerektiği üzerinde durulmakta ve bununla birlikte konuya ilişkin Genel Tebliğ, Genelge ve özelge düzenlemeleri ile açıklamaları bağlamında çeşitli değerlendirmelerde bulunulmaktadır.

In the event that companies make cash capital increase, a practice that allows the deduction of an amount of interest to be calculated over the increased capital from the corporate tax base is included in the Corporate Tax Code. This deduction practice was put into force in order to encourage the companies to increase their cash capital. On the other hand, the provisions of the General Communique on Corporate Tax and some circular and ruling statements on the matter have led to misinterpretation and misevaluation of the concept of “cash capital increase” in terms of various transactions. In particular, the loan given to the company by the shareholders being used for capital increase is qualified as capital contribution in kind and such capital increases are excluded from the deduction practice without any legal basis. In our study, it is intended to suggest that the deduction practice in corporate tax base should be applied in case where the loan given by shareholder is included in company capital. In this context; related article of CTC will be examined in detail, whether the addition of the shareholder’s loan to company capital should be considered in the scope of capital in kind or capital in cash increase will be elaborated and also various evaluations in the context of the regulations and explanations by general communique, circular and rulings will be made, respectively.