APPLICATION OF THE ARM’S LENGTH PRINCIPLE IN TRANSACTIONS RELATED TO INTANGIBLE ASSETS -PROBLEMS AND SOLUTION SUGGESTIONS-

Year 2021, Volume: 8 Issue: 2, 815 - 836, 27.07.2021

Zeynep Nihan Çamurcu

https://doi.org/10.30798/makuiibf.820703

Abstract

Intangible assets, which are the product of the intellectual efforts of people, constitute a large part of the transfer pricing transactions today. Both the increasing use of the digital economy and the economic consequences of the scientific developments that have been increasing since the middle of the 19th century, cause the taxpayers (especially the multinational companies) who want to reduce the tax burden to realize the illegal behaviors that are the circumvention of the tax law. As a response to these behaviors, tax administrations are also trying to reach an economic reality in a comprehensive way. This situation makes the taxation process a difficult process to implement both for the taxpayers and the administration. The application of arm's length principle to transfer pricing transactions involving intangible assets has become a difficult structure for both tax administrations and taxpayers in today's world. In addition, the changes made with the Base Erosion and Profit Shifting project of the Organization for Economic Co-operation and Development regarding the definition of intangible assets that are the subject of royalti payments require the issue to be addressed in the light of current developments.

Keywords

Transfer Pricing, Related Parties, Royalti Price, Intangible Assets, Taxation

GAYRİ MADDİ VARLIKLARA İLİŞKİN İŞLEMLERDE EMSALLERE UYGUNLUK İLKESİNİN UYGULANMASI -BAZI SORUNLAR VE ÇÖZÜM ÖNERİLERİ-

Abstract

Kişilerin düşünsel çabalarının ürünü olan gayri maddi varlıklar günümüzde transfer fiyatlandırması işlemlerinin büyük bir kısmının teşkil etmektedir. Gerek dijital ekonominin giderek artan kullanımı, gerekse 19. yüzyılın ortasından beri artan bilimsel gelişmelerin ekonomik sonuçları, başta çok uluslu şirketler olmak üzere, vergi yükünü azaltmak isteyen mükelleflerin vergi yasasının dolanılması niteliğindeki hukuka aykırı davranış biçimlerini gerçekleştirmelerine sebep olmaktadır. Bu davranış biçimlerine bir yanıt olarak vergi idarelerinin de kapsamlı bir biçimde ekonomik gerçekliğe ulaşma çabası söz konusu olmaktadır. Bu durum ise, vergilendirme sürecini hem mükellefler hem de idare açısından uygulanması zor bir süreç haline getirmektedir. Gayri maddi varlıkların konu olduğu transfer fiyatlandırması işlemlerinde, emsallere uygunluk ilkesinin uygulanması günümüzde hem vergi idareleri hem de mükellefler için zor bir yapıya bürünmüştür. Ayrıca Avrupa Ekonomik İşbirliği Teşkilatı’nın (OECD) Matrah Aşındırma ve Kâr Aktarımı (BEPS) projesiyle ile birlikte yapılan ve gayri maddi hak ödemelerinin konusunu oluşturan gayri maddi varlıkların tanımlanmasına ilişkin olan değişiklikler, konunun güncel gelişmeler ışığında ele alınmasını gerektirmiştir.

Keywords

Transfer fiyatlandırması, ilişkili kişiler, royalti bedeli, gayrimaddi varlıklar, vergilendirme

References

• Akkaya, M. (2014). Vergi Borcunu Etkileme Çabalarının Anayasal Vergilendirme İlkeleri Kaşsısındaki Konumu. B. Yaltı (Dü.) içinde, Vergiden Kaçınmanın Önlenmesi (s. 25-44). İstanbul: Beta Yayıncılık.
• Akkaya, M. (2013). Transfer Fiyatlandırması Yolu ile Örtülü Kazanç Dağıtımı -İşlev, Hukuki Nitelik, Sorunlar-. E. F. Yavaşlar içinde, Uluslararası Tartışma Ortamında Transfer Fiyatlandırması (s. İstanbul). İstanbul: Marmara Üniversitesi Yayınevi.
• Aksoy Dursun, S. (2012). Eşya Kavramı. İstanbul: On İki Levha Yayıncılık.
• Arkan, B. (2016, Eylül). Gayri Maddi Haklara İlişkin Düzenlemeler ve Değerleme Yöntemleri ile Emsal Bedel Tespiti. Vergide Gündem Dergisi(Transfer Fiyatlandırması Özel Sayısı).
• Arora, T., Mitra, R., ve Gupta, S. (2009). Transfer Pricing of Intelectual Property ın The Automotive Industry a Focus on India . PWC Transfer Pricing . PWC.
• Atasoy, H. (2020). Maddi Olmayan İktisadi Kıymetlerin Transfer Fiyatlandırması. Yayınlanmamış Yüksek Lisans Tezi. İstanbul: Marmara Üniversitesi Soyal Bilimler Enstitüsü.
• Ateş , L. (2017). Transfer Fiyatlandırması ve Gayri Maddi Mallar. Uluslararası Vergi Hukuku Konularına Türkiye Yaklaşımı. içinde İstanbul: On İki Levha Yayıncılık.
• Ağar, S. (2915). Transfer Fiyatlandırmasının Hukuki Niteliği. TBB Dergisi(119), 143-208.
• Başaran Yavaşlar , F., ve Kahraman, A. (2018). Türkiye Bakımından Dolaysız Vergilerin Dolanılmasıyla Mücadelede Makul Strateji . F. B. Yavaşlar (Dü.) içinde, VEUP 2. Yıllık Kongresi-Dolaysız Vergilerin Dolanılmasıyla Mücadelede Türkiye ve Avrupa Birliği Arasında İşbirliği Stratejileri (s. 203-235). İstanbul : On İki Levha Yayıncılık.
• Berk, A. (2012, Mayıs). Bir Transfer Fiyatlandırması Açmazı: Uygun Emsal Tespiti Üzerine Tartışmalar ve Öneriler . Vergi Sorunları Dergisi(284).
• Bhat, G. (2009). Transfer Pricing, Tax Havens and Global Governance. Bonn: Deutsches Institut für Entwicklungspolitik.
• Biyan, Ö. (2007). Türk Vergi Hukukunda Yeni Bir Boyut: Transfer Fiyatlandırması. E-Yaklaşım(49).
• Black, H. C. (Dü.). (1968). Black's Law Dictionary. West Publishing Co.
• Camargo, B. (2018). Outright sale of IP: Practical Consideration Post-BEPS . International Tax Review Intangibles (4).
• Döner, B. (2019). Doğrudan E-Ticarette Katma Değer Vergisinin Sınır Ötesi Uygulaması. Yayınlanmamış Yüksek Lisans Tezi. İstanbul: İstanbul Üniversitesi Sosyal Bilimler Enstitüsü .
• Doğan, G. (2006). Transfer Fiyatlandırması Yoluyla Örtülü Kazanç Dağıtımı ve İlişkili Kişi Kavramı. Yaklaşım(168).
• Duran, M. (2013, Mart). OECD Transfer Fiyatlandırması Rehberi'nin Gayri Maddi Varlıklarla İlgili Bölümünün Güncellenmesine İlişkin Çalışmalar . Vergi Sorunları Dergisi(294), 143-151.
• Farny, O., Franz, M., Gerhartinger, P., Lunzer, G., Neuwirth, M., ve Saringer, M. (2015). Tax Avoidance, Tax Evasion and Tax Havens . Wien : Kammer für Arbeiter und Angstellte für Wien .
• Göktuna, H. (2018). Türk Vergi Hukuku Mevzuatı ile AB'nin Vergiden Kaçınmaya Karşı Paketinin Karşılaştırılması. E. F. vd. içinde, Dolaysız Vergilerin Dolanılmasıyla Mücadelede Türkiye ve Avrupa Birliği Arasında İşbirliği Stratejileri (s. 121-164). İstanbul: On İki Levha Yayıncılık.
• Gupta, R. (2018, July). Analysis of Intellectual Property Tax Planning Strategies of Multinationals and The Impact of The BEPS Project. Australian Tax Forum, 33(2), 185-219.
• Köse, T. (2014, Haziran). BEPS ile Mücadele Eylem Planı Kapsamında Transfer Fiyatlandırması. Vergi Sorunları Dergisi(309).
• Kaneti, S.. (1992) Vergi Hukukunda Ekonomik Yaklaşım İlkesi, Vergi Dünyası (131).
• Kaneti, S., Ekmekçi, E., Güneş, G., ve Kaşıkçı, M. (2019). Vergi Hukuku. İstanbul: Filiz Kitabevi.
• Karakoç, Y. (2017). Genel Vergi Hukuku. Ankara: Yetkin Yayıncılık.
• Lüdicke , J. (2015). Çok Uluslu İşletmelerde Yapılanma Formları. F. B. Yavaşlar (Dü.), Uluslararası Vergi Hukuku'nda Güncel Gelişmeler ve Türkiye'ye Etkileri- VEHUP I. Yıllık Kongresi. içinde İstanbul .
• Longman Dictionary (Online). (2020, 9 15). https://www.ldoceonline.com/dictionary/royalty adresinden alındı
• OECD. (2015). Aligning Transfer Pricing Outcomes with Value Creation- Actions 8-10- Final Reports . Brussels: OECD.
• OECD. (2015). Countering Harmful Tax Practices More Effectively, Taking Into Account Transparency and Substance- Action 5- 2015 Final Report. Brussels : OECD.
• OECD. (2017). Model Tax Convention on Income and on Capital: Condensed Version. Brussels: OECD.
• OECD. (2017). Transfer Pricing Guidelines for Multinational Enterprises and Tax Administrations . Brussels: OECD.
• OECD. (tarih yok). Glossary of Tax Terms . OECD.
• Öncel, M. (1993). Kurumlar Vergisi Açısından Sermaye Şirketlerinde Örtülü Kazanç ve Örtülü Sermaye. Ankara: Banka ve Ticaret Hukuku Araştırma Enstitüsü.
• Öncel, M., Kumrulu, A., ve Çağan, N. (2018). Vergi Hukuku (27. b.). Ankara: Yetkin Yayıncılık.
• Pehlivan, S. (2014, Mayıs-Haziran). Royalti Ödemelerinin Transfer Fiyatlandırması Analizi. Mali Çözüm Dergisi, 61-85.
• Saban, N. (2019). Vergi Hukuku (9. b.). İstanbul: Beta Yayıncılık.
• Saraçoğlu , F., ve Kaya, E. (2006). Yeni Kurumlar Vergisi Kanunu ve Transfer Fiyatlandırması Yoluyla Örtülü Kazanç Dağıtımı. Vergi Sorunları Dergisi(216).
• Sava, V., ve Tureatca, V. (2017). Transfer Pricing - Between Optimization and International Tax Evasion . Economics and Applied Informatics (1), 107-112.
• Smullen , J. (2001). Transfer Pricing for Financial Institutions . Cambridge : Woodhead Publishing Limited Cambridge .
• Şenyüz, D. (2008). Peçeleme ve Muvazaanın Niteliği Arasındaki Farklar. Yaklaşım, 16(185).
• Taylor, G., Richardson, G., ve Lanis, R. (2015, January). Multinationality, Tax Havens, Intangible Assets and Transfer Pricing Agressiveness: An Emprical Analysis. Journal of International Accounting Research , 14(1), 25-57.
• Tokay Acar, U. (2013). Transfer Fiyatlandırması. Ankara: Seçkin Yayıncılık.
• Uçar, D. (1993). İngilizce ve Fransızca Karşılıklarıyla Vergicilik Terimleri Sözlüğü. Ankara : Maliye Bakanlığı Araştırma, Planlama ve Koordinasyon Kurulu Başkanlığı Yayınları.
• Yılmaz , E. (2013). Kanuna Karşı Hilenin Vergi Hukukundaki Görünümü Olarak Peçeleme Kavramı ve Muvazaa ile Mukayesesi. Gazi Üniversitesi Hukuk Fakültesi Dergisi, 17(1-2), 1758-1781.
• Yaltı, B. (2009). Transfer Fiyatlandırmasında Gizli Emsal.Vergi Sorunları(251).
• Yaltı Soydan , B. (1996). Çok Uluslu İşletmeler ve Vergi İdareleri için Transfer Fiyatlandırması Rehberi. Vergi Sorunları Dergisi(91).