KANUNİLİK İLKESİ BAĞLAMINDA SAHTE VEYA MUHTEVİYATI İTİBARİYLE YANILTICI BELGE DÜZENLEME VE KULLANMA SUÇLARINDA MANEVİ UNSUR

Yıl 2023, , 149 - 212, 10.02.2023

Seda Yağmur Sümer

https://doi.org/10.30915/abd.1144205

Cited By: 2

Öz

Verginin tarh, tahakkuk ve tahsil süreçlerinin hukuka uygun bir şekilde yürütülebilmesi vergi ceza hükümlerinin etkinliğine bağlıdır. Bu etkinliğin sağlanabilmesi için uygulamada sıklıkla karşılaşılan vergi kaçırma eylemlerinin öne geçilmesi ve vergilendirmenin mali güç esas alınarak adil bir şekilde yapıldığına ilişkin inancın kuvvetlendirilmesi gerekmektedir. Bu nedenle kanun koyucu Vergi Usul Kanunu’nda çalışmaya konusunu oluşturan suç tiplerini ayrı bir şekilde düzenleme ihtiyacı duymuştur. Bu suç düzenlemesine ilişkin birçok tartışma bulunmakla birlikte bu çalışmada suçun manevi unsuru üzerinde bir değerlendirme yapacak olup Kanunilik İlkesi bağlamında konu bakımından büyük önem arz eden 306 Nolu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği’nin neden olduğu sorunlara ve eleştirilere yer vereceğiz.

Anahtar Kelimeler

Sahte Belge, Yanıltıcı Belge, Vergi Kaçakçılığı, Kanunilik İlkesi, Manevi Unsur

Teşekkür

Bu çalışma Dokuz Eylül Üniversitesi Sosyal Bilimler Enstitüsü Kamu Hukuku Anabilim Dalı Kamu Hukuku Doktora Programı kapsamında, Sayın Prof. Dr. Yusuf KARAKOÇ tarafından verilen Vergi Hukukunun Anayasal Temelleri dersi kapsamında hazırlanmış seminer çalışmasının gözden geçirilmiş, düzeltilmiş-düzenlenmiş halidir. Bu nedenle gerek ders süresince gerek yayın süresince değerli bilgi ve görüşlerini bizlerle paylaşarak desteğini esirgemediği için Saygıdeğer hocam Prof. Dr. Yusuf KARAKOÇ’a teşekkürü bir borç bilirim.

IN THE CONTEXT OF THE PRINCIPLE OF LEGALITY A MORAL ELEMENT IN THE CRIMES OF FORMING AND USING FORGED OR MISLEADING DOCUMENTS DUE TO THEIR CONTENT

Öz

The effectiveness of the tax penalty provisions depends on the fact that the tax assesment, accrual and collection processes can be carried out in accordance with the law. In order to ensure this effectiveness, it is necessary to highlight the tax evasion actions that are often encountered in practice and to strengthen the belief that taxation is done fairly based on financial strength. For this reason, the legislator felt the need to regulate the types of crimes that constitute the subject of work in the Tax Procedure Code in a separate way. Although there are many discussions about this criminal regulation, in this study we will make an assessment of the moral element of the crime and include the problems and criticisms caused by the General Communiqué on Tax Procedure Law No. 306, which is of great importance in terms of the subject in the context of the Principle of Legality.

Anahtar Kelimeler

Forged Document, Misleading Document, Tax Evasion, Principle of Legality, Moral Element

Kaynakça

• Akdeniz, Demet. “Sahte ve Muhteviyatı İtibariyle Yanıltıcı Belge Düzenleme ve Kullanma Suçunda Manevi Unsur”, Adnan Menderes Üniversitesi Sosyal Bilimler Enstitüsü Dergisi 5. no. 1: 90-105.
• Akdoğan, Abdurrahman. Vergi Hukuku ve Türk Vergi Sistemi. 13. Baskı, Ankara: Gazi Kitabevi, 2017.
• Apak, Sedat. “Sahte Belge Kullanma Suçunda “Manevi Unsur” Hakkında Değerlendirmeler”. Vergi Sorunları Dergisi, no. 349, (Ekim 2017): 29-35.
• Arslan, Mehmet. Vergi Hukuku. 7. Baskı, İstanbul: Marmara Kitap Merkezi, 2011.
• Arslaner, Hakan. Vergi Kabahat ve Suçlarının Unsurları. Bursa: Ekin Basım Yayın Dağıtım, 2017.
• Aslanpınar, Burak. TCK’nın Genel Hükümleri Çerçevesinde Vergi Kaçakçılığı Suçları. Ankara: Seçkin Yayıncılık, 2021.
• Aslanpınar, Y. Burak. “Naylon Fatura Kullanma Suçunda Kasıt Unsuru ve İspat Külfeti-I”. Yaklaşım Dergisi, no. 21, (Mayıs 2011): 302-07.
• Batı, Murat. “213 Sayılı Vergi Usul Kanunu ve 5237 Sayılı Türk Ceza Kanunu Kapsamında Kaçakçılık Suçu ve Cezai Sorumluluğu”. Vergi Dünyası 36, no. 421, (Eylül, 2016): 21-41.
• Baykara, Bekir. “Vergi Kaçakçılığı Suçunda Kast Unsuru 4369 Sayılı Kanun’la Kaldırıldı Mı?”. Maliye Postası, no. 505, (15 Eylül, 2001), http://www.baykaraymm.com/makaleler/makale/Vergi_Kacakciliginda_Kast_Kaldirildi_mi.doc, (Erişim Tarihi: 01.06.2021).
• Bilici, Nurettin. Vergi Hukuku (Vergi Usul Hukuku, Vergi Yargılama ve Tahsil Hukuku), 47. Baskı, Ankara: Savaş Kitabevi, 2019. Budak, Yılmaz. “Sahte Fatura Kullananı Her Halde Savcılığa Bildirmek Zorunludur”. Vergi Dünyası, no. 349, (Eylül, 2010): s. 10-13.
• Candan, Turgut. Vergisel Kabahatler ve Suçlar. Ankara: Yetkin Yayınları, 2022.
• Cengiz, Aydın ve Kılıç, Ömer. Türk Vergi Hukukunda Naylon Fatura Suçları, İstanbul: Vedat Kitapçılık, 2017.
• Çakmakçı, Ali ve Köseer, Semra. 213 sayılı VUK ve 5237 Sayılı TCK’ya göre Sahte Belge ve Vergi Kaçakçılık Suçları, Ankara: Seçkin Yayıncılık, 2019.
• Ela, Hatice. Vergi ve Ceza Hukukunda Sahte Belge ve Yanıltıcı Belge, Ankara: Seçkin Yayıncılık, 2020.
• Ertek, Pınar. Vergi Kaçakçılığı Suçunda Kast Unsuru. Yayımlanmamış Yüksek Lisans Tezi, İstanbul Üniversitesi Sosyal Bilimler Enstitüsü, 2019.
• Geçer, Ahmet Emrah. Vergi Usul Kanunu’nda Sahte Belge ve Muhteviyatı İtibari ile Yanıltıcı Belge Düzenleme ve Kullanma Suçları. Ankara: Adalet Yayınevi, 2021.
• Kaneti, Selim; Ekmekci Esra, Güneş Gülsen ve Kaşıkçı Mahmut. Vergi Hukuku. İstanbul: Filiz Kitabevi, 2019.
• Kangal, Zeynel T. Kabahatler Hukuku. 3. Baskı. Ankara: Adalet Yayınevi, 2022.
• Karakoç, Yusuf. “Anayasal Vergilendirme İlkeleri Üzerine Bir Değerlendirme”. Dokuz Eylül Üniversitesi Hukuk Fakültesi Dergisi 15, Özel Sayı, 2013: 1259-1308.
• Karakoç, Yusuf. “Vergi Ceza Hukukuna İlişkin Tesbit ve Öneriler”. Prof. Dr. Nami Çağan Anısına Armağan, (Ankara: Atılım Üniversitesi Yayınları No: 63, Hukuk Fakültesi Yayınları No: 1, Nisan 2020: 321-382.
• Karakoç, Yusuf. Genel Vergi Hukuku, Ankara: Yetkin Yayınları, 2019.
• Karakoç, Yusuf. Vergi Ceza Hukuku, 2. Baskı, Ankara: Yetkin Yayınları, 2019.
• Karakoç, Yusuf. Yargı Kararları Işığında Vergi Sorunlarının Çözümü. İzmir: Dokuz Eylül Üniversitesi Hukuk Fakültesi Döner Sermaye İşletmesi Yayınları No: 69, 1996.
• Kızılot, Şükrü ve Kızılot Zuhal. Kaçakçılık Suçları ve Naylon Fatura İhtilafları. Genişletilmiş 3. Baskı, Ankara: Yaklaşım Yayıncılık, 2010.
• Kızılot, Şükrü. “Vergi Kaçakçılığı Suçu ve Naylon Fatura”. Yaklaşım Dergisi, no. 130, (Ekim, 2003): 16-21.
• Koca, Mahmut ve Üzülmez, İlhan. Türk Ceza Hukuku Genel Hükümler. Gözden Geçirilmiş ve Güncellenmiş 13. Baskı, Ankara: Seçkin Yayıncılık, 2020.
• Mutluer, M. Kamil. Vergi Genel Hukuku, İstanbul: İstanbul Bilgi Üniversitesi Yayınları, 2006.
• Oktar, S. Ateş. Vergi Hukuku. İstanbul: Türkmen Kitabevi, 2013.
• Öncel, Mualla, Kumrulu Ahmet ve Çağan Nami. Vergi Hukuku, 27. Baskı, Ankara: Turhan Kitabevi, 2018.
• Önen, Sacit. Genel Vergi Hukuku. Ankara: Detay Yayıncılık, 2017.
• Öner, Erdoğan. Vergi Hukuku. 8. Baskı, Ankara: Seçkin Yayıncılık, 2017.
• Özbek, Veli Özer, Doğan Koray ve Bacaksız, Pınar. Türk Ceza Hukuku Genel Hükümler, Ankara: Seçkin Yayıncılık, 2020. Özen, Mustafa. 213 Sayılı Vergi Usul Kanunu’nda Düzenlenen Vergi Suçları ve Kabahatleri, 2. Baskı, Ankara: Adalet Yayınevi, 2018.
• Özmen, İbrahim “Vergi Usul Kanunu’nda İzaha Davet: 370. madde Mükelleflere Yeni Bir Fırsat Mı?”, Selçuk Üniversitesi Hukuk Fakültesi Dergisi, no. 1, (2018): 63-85.
• Saban, Nihal. Vergi Hukuku, İstanbul: Beta Basım Yayım, 2019.
• Sarıcaoğlu, Ercan. Türk Vergi Hukukunda Vergi Suç ve Kabahatleri Bakımından Yorum ve İspat, Ankara: Adalet Yayınevi, 2017.
• Seviğ, Veysi. “Naylon Fatura Kullanılması ile İlgili Son Düzenleme”. Yaklaşım Dergisi, no. 115, (2002): 21-25.
• Şenyüz, Doğan, Yüce Mehmet ve Gerçek Adnan. Vergi Hukuku (Genel Hükümler). 13. Baskı, Bursa: Ekin Basım Yayın Dağıtım, 2022.
• Şenyüz, Doğan. “Vergi Kaçakçılığı Suçunda Dava Şartı Olarak Mütalâa/Görüş”. İzmir Barosu Dergisi, (Mayıs 2016): 13-50.
• Şenyüz, Doğan. Vergi Ceza Hukuku (Vergi Kabahatleri ve Suçları). 9. Baskı, Bursa: Ekin Basım Yayın Dağıtım, 2016.
• Taner, Fahri Gökçen ve Aslanpınar Y. Burak. “Bilmeden (Kast Olmaksızın) Naylon Fatura Kullanıldığının Tespiti Halinde Vergi Ziyaı Cezası Kesilmesini Emreden 306 Sıra No.lu VUK Genel Tebliği’nin Hukuka Aykırılığı Üzerine”, Yaklaşım Dergisi, no.265, (Ocak 2015): 275-281.
• Taşkan, Yusuf Ziya. Vergi Hukuku. Ankara: Adalet Yayınevi, 2018.
• Taştan, Mehmet. Açıklamalı-İçtihatlı Vergi Kaçakçılığı Suçları, Ankara: Adalet Yayınevi, 2015.
• Torunoğlu Tahsin, “Vergi Ziyaı Kabahati”, Dokuz Eylül Üniversitesi Hukuk Fakültesi Dergisi, Cilt 12, (2012): 477-544.
• Yıldırım, Zübeyr ve Ağar Serkan. “Vergi Kaçakçılığı Suçu ve Mütalâa Şartı”. Yaklaşım Dergisi, no. 171, (Mart 2007): 280-286.
• Yüce, Mehmet. Örnek Uygulamalarla Vergi Dava Rehberi. 2. Baskı, Bursa: Ekin Basım Yayın Dağıtım, 2017.
• Yüce, Mehmet. Vergi Kaçakçılığı Suçu (Sahte Belge ve Muhteviyatı İtibariyle Yanıltıcı Belge Düzenleme veya Kullanma Suçu) ve Yargılama Usulü. Ankara: Adalet Yayınevi, 2018.
• Zafer, Hamide. Ceza Hukuku Genel Hükümler TCK m. 1-75. İstanbul: Beta Basım Yayım, 2019.