VERGİ GÜVENLİK ÖNLEMİ OLARAK ÖRTÜLÜ SERMAYE UYGULAMASININ 5520 SAYILI KURUMLAR VERGİSİ KANUNU AÇISINDAN DEĞERLENDİRİLMESİ: ÖRTÜLÜ KAZANÇ YOLUYLA VERGİDEN KAÇINMA

Yıl 2019, Cilt: 6 Sayı: 6, 1 - 9, 30.06.2019

Zuhal Vardar

Öz

Örtülü sermaye, ortaklarının işletmeye sermaye olarak koymaları gereken değerleri, vergisel çıkarlar elde
etmek amacıyla borç olarak vermeleri halinde gerçekleşmektedir. Borçlanmanın ortaklardan veya ilişkili diğer
kişilerden yapılmış olması, borç miktarının yasalarda belirtilen oranların üzerinde gerçekleşmesi ve borçlanmanın
mutlaka işletme için harcanmış olması, örtülü sermayenin zorunlu unsurlarındandır. 5520 sayılı Kurumlar Vergisi
Kanunu’nun 12. Maddesindeki kişilerin tanımına göre, örtülü sermaye kapsamında kabul edilmeyen
borçlanmaların öz sermaye oranının nasıl hesaplanacağına ilişkin detaylı ve yoruma mahal vermeyecek şekilde ele
alınmıştır. Düzenleme, örtülü sermaye kurumunu mükellef lehine kolaylaştırmış; belirsizlikleri gidererek yargısal
ihtilaflara açıklık getirilmiştir.

Anahtar Kelimeler

Örtülü Sermaye, Kurumlar Vergisi, Vergi Güvenlik Önlemi

Kaynakça

• 1 Seri Numaralı Muhasebe Sistemi Uygulama Genel Tebliği md.12.1.1., 03/04/2007tarih, 26482 sayılı Resmi Gazete, https://www.gib.gov.tr/node/87461 (Erişim Tarihi: 10.04.2019). ÇEKER, M. (2011). Türk Ticaret Hukuku, Karahan Kitabevi, Adana. IŞIK, H. (2005). Çok Uluslu Şirketlerde Örtülü Kazanç ve Örtülü Sermaye, Maliye Bakanlığı Yayınları, Ankara. Kaneti, S. (1987). Vergi Hukuk, İÜHF Yay., İstanbul. Kartaloğlu, E. ve Tekin, C. (2007). Örtülü Sermaye Ve Transfer Fiyatlandırması Yoluyla Örtülü Kazanç Dağıtımında Dönem Sonu İşlemleri, İSMMMO, İstanbul. Kızılot, Ş. (2002). Türk Vergi Hukukunda Örtülü Kazanç ve Örtülü Sermaye, Ankara, Yaklaşım.
• 21 1 Seri Numaralı Muhasebe Sistemi Uygulama Genel Tebliği md.12.5., (Erişim Tarihi: 10.04.2019). Zuhal VARDAR 9 ASEAD CİLT 6 SAYI 6 Yıl 2019, S 1-9 Onay, İ. (2017). Örtülü Sermaye, Maliye Hesap Uzmanları Derneği, İstanbul. Savaş, H. (1999). Örtülü Sermayede Borçlanma, Yaklaşım, S.77. Ankara. Uyanık, N. K. (2009). Örtülü Sermaye, Çifte Vergilendirmenin Önlenmesi Düzenlemeleri, Ankara, TÜRMOB Yayınları.