A Reasonable Assurance Report for a Concordat Proposal: An Examination From the Perspective of Audit Standards

Öz

Global economic uncertainties, market volatility, and increasing financial risks are making it more difficult for businesses to maintain their financial stability and are exerting significant pressure on their sustainability. The concordat plan aims to support business continuity by taking the necessary steps to cope with such challenges, improve their financial condition, and manage debt obligations, while also providing a framework intended to protect the recovery of creditors’ receivables in the event of a potential bankruptcy. In this context, based on the information included in the preliminary concordat plan, the financial position of the enterprise is analyzed using established and generally accepted methods, and a reasonable assurance report is prepared with the aim of providing reliable information to decision-makers. The assurance engagement underlying this report is conducted by independent auditors in accordance with GDS 3000 and GDS 3400 standards, to assesses whether the preliminary concordat plan and the comparative table contain material misstatements arising from error or fraud. The purpose of this study is to evaluate the reasonable assurance audit report, which must be submitted as part of the concordat proposal, within the framework of the relevant auditing standards, and to set out the audit procedures that soğult be applied to the financial statements in this process. In this regard, in order to achieve a reasonable level of assurance, the audit procedures to be applied to the financial statements are examined with specific reference to cash and bank transactions, trade receivables and payables, inventories, property, plant and equipment, and other key financial statement items.

Anahtar Kelimeler

• Concordat
• Reasonable Assurance Audit Report
• Assurance Engagement

Destekleyen Kurum

The author received no financial support for the research, authorship and/or publication of this article.

Etik Beyan

This article does not contain any studies with human participants or animals performed by the authors.

Konkordato Talebinde Makul Güvence Raporu Veren Denetim Raporu: Denetim Standartları Perspektifinden Bir İnceleme

Öz

Küresel ölçekte yaşanan ekonomik belirsizlikler, piyasa dalgalanmaları ve artan finansal riskler işletmelerin finansal durumunu zorlaştırmakta, sürdürülebilirlikleri üzerinde önemli baskılar oluşturmaktadır. Konkordato projesi bu gibi zorluklarla başa çıkmak, finansal durumu iyileştirmek ve borç yükümlülüklerini yönetmek adına gerekli adımları atarak, işletmelerin sürdürülebilirliğini artırmayı amaçlamakta ayrıca, olası iflas halinde alacaklıların tahsilatını güvence altına almayı hedeflemeye yönelik bir çerçeve sunmaktadır. Bu paralelde, konkordato ön projesinde yer alan bilgiler esas alınarak işletmenin finansal durumu, bilinen ve genel kabul görmüş yöntemler kullanılarak analiz edilmekte ve karar alıcılara güvenilir bilgi sağlanması amacıyla makul güvence veren bir denetim raporu hazırlanmaktadır. Bu rapora esas teşkil eden güvence denetimi, bağımsız denetçiler tarafından GDS 3000 ve GDS 3400 standartlarına uygun olarak yürütülmekte; konkordato ön projesi ile karşılaştırma tablosunun hata veya hile kaynaklı önemli yanlışlık içerip içermediği değerlendirilmektedir. Çalışmanın amacı, konkordato sürecinde sunulması zorunlu olan makul güvence veren denetim raporunun, ilgili denetim standartları çerçevesinde değerlendirilmesi ve bu süreçte finansal tablolara yönelik uygulanması gereken denetim prosedürlerinin ortaya konulmasıdır. Bu kapsamda, makul güvence düzeyine ulaşılabilmesi amacıyla finansal tablolar üzerinde uygulanması gereken denetim prosedürleri; nakit ve banka işlemleri, ticari alacak ve borçlar, stoklar, maddi duran varlıklar ile diğer temel finansal tablo kalemleri özelinde ele alınmıştır.

Anahtar Kelimeler

• Konkordato
• Makul Güvence Veren Denetim Raporu
• Güvence Denetimi

Destekleyen Kurum

Yazar bu çalışma için finansal destek almadığını beyan etmiştir.

Etik Beyan

Bu makale, insan veya hayvanlar ile ilgili etik onay gerektiren herhangi bir araştırma içermemektedir.

Kaynakça

1. Akın, Z. (2021). İflas dışı (adi) konkordato. H. Kıymık, & F. Bitlisli. (Ed.), Muhasebe bakış açısı ile konkordato süreci ve komiserin görevleri. Ekin Basım Yayın Dağıtım.
2. Altıntaş, N. N. (2011). Bağımsız denetim ve vergi denetimi dışındaki güvence hizmetleri. Türkmen Kitabevi.
3. Atabay, E. (2018). Destek hizmet kuruluşlarındaki kontrollere yönelik güvence hizmetleri (GDS:3402) Türkiye’de finansal sektördeki farkındalığın ölçümlenmesi (Yayın No: 324). Türkiye Bankalar Birliği. https://www.tbb.org.tr/Content/Upload/Dokuman/7499/Destek_Hizmet_-324.pdf
4. Aydemir, E. (2019). Konkordato ve yeniden yapılandırma (2. baskı). Seçkin Yayıncılık.
5. Aydoğan, G., & Ertugay, E. (2024). Güvence denetimi ve hukuki altyapısı. Ankara Üniversitesi SBF Dergisi, 79(2), 223–250.
6. Bağımsız Denetim Standardı 200. (2020). Bağımsız denetçinin genel amaçları ve bağımsız denetimin bağımsız denetim standartlarına uygun olarak yürütülmesi. https://www.kgk.gov.tr/Portalv2Uploads/files/Duyurular/v2/TDS/TDS_2021_Seti/BDS%20200.pdf
7. Bağımsız Denetim Standardı 210. (2018). Bağımsız denetim sözleşmesinin şartları üzerinde anlaşmaya varılması. https://www.kgk.gov.tr/Portalv2Uploads/files/Duyurular/v2/TDS/TDS_2021_Seti/BDS_210.pdf
8. Bağımsız Denetim Standardı 230. (2019). Bağımsız denetimin belgelendirilmesi. https://www.kgk.gov.tr/Portalv2Uploads/files/Duyurular/v2/TDS/TDS_2021_Seti/BDS%20230.pdf

9. Bağımsız Denetim Standardı 300. (2017). Finansal tabloların bağımsız denetiminin planlanması. https://www.kgk.gov.tr/Portalv2Uploads/files/Duyurular/v2/TDS/TDS_2021_Seti/BDS_300.pdf
10. Bağımsız Denetim Standardı 580. (2019). Yazılı beyanlar. https://www.kgk.gov.tr/Portalv2Uploads/files/Duyurular/v2/TDS/TDS_2021_Seti/BDS%20580.pdf
11. Bağımsız Denetim Standardı 805. (2023). Özel hususlar: Tek bir finansal tablonun bağımsız denetimi ile finansal tablolardaki belirli unsurların denetimi. https://www.kgk.gov.tr/Portalv2Uploads/files/Duyurular/v2/TDS/TDS_2025_Seti/BDS%20805_2025.pdf
12. Bağımsız Denetim Yönetmeliği. (t.y.). https://www.mevzuat.gov.tr/File/GeneratePdf?mevzuatNo=16907
13. Bayrak, Y. (2023). Geniş açıklama ve içtihatlarla icra ve iflas kanunu. Seçkin Yayıncılık.
14. Bozkurt, N. (2018). Muhasebe denetimi. Alfa Yayınları.
15. Can, G. (2020). İleriye yönelik finansal bilgilerin uluslararası güvence uygulamaları açısından incelenmesi ve Türkiye’de ileriye yönelik finansal bilgi farkındalığının ölçümlenmesi (Doktora tezi, İnönü Üniversitesi).
16. Can, G., & Güneş, R. (2021). İleriye yönelik finansal bilgilerin uluslararası güvence uygulamaları açısından incelenmesi ve raporlanması. https://ijbemp.com/files/7d920c1f-eabc-44d1-8b0c-9be75e82a35d.pdf
17. Coşkun, M. (2019). Konkordato ve iflas (2. baskı). Seçkin Yayıncılık.
18. Çoşkun Arslan, M., & Demirkan, S. (2017). Auditing and assurance services. Muhasebe ve Finansman Dergisi, 127–141.
19. Çukacı, Y. C. (2019). Konkordato. Ekin Basım Yayın Dağıtım.
20. Dabbağoğlu, K., & Can, G. (2018). Bağımsız denetim. Eğitim Yayın Evi.
21. Dinç, E., & Atabay, E. (2016). Güvence denetim standartları ve güvence denetim süreci. Süleyman Demirel Üniversitesi İktisadi ve İdari Bilimler Dergisi, 21(5), 1527–1541.
22. Ertuğrul, A. N. (2024). Konkordato süreci ve projelendirilmesinde finansal hareketlerin izlenmesi. Uluslararası İşletme, Ekonomi ve Yönetim Perspektifleri Dergisi, 2, 114–127.
23. Geniş, O., & Can, E. N. (2021). İşletmelerde konkordato sürecinin işleyişi, uygulama ve finansal yönden değerlendirilmesi. Maliye ve Finans Yazıları, 115, 77–102.
24. Gürbüz, H. (1995). Muhasebe denetimi (4. baskı). Bilim Teknik Yayınevi.
25. Güredin, E., & Uyar, S. (2020). Denetim ve güvence hizmetleri. Türkmen Kitabevi.
26. Güvence Çerçevesi (GÇ). (2018). Framework for assurance engagements. https://isca.org.sg/media/2824380/framework-r-nov-2018.pdf
27. Güvence Denetim Standardı 3000. (2020). Tarihi finansal bilgiler dışındaki güvence denetimleri. https://www.kgk.gov.tr/Portalv2Uploads/files/Duyurular/v2/TDS/TDS_2021_Seti/GDS_3000.pdf
28. Güvence Denetim Standardı 3400. (2018). İleriye yönelik finansal bilgilerin incelenmesi. https://www.kgk.gov.tr/Portalv2Uploads/files/Duyurular/v2/TDS/TDS_2021_Seti/GDS_3400.pdf
29. Haftacı, V. (2016). Muhasebe denetimi. Umuttepe Yayınları.
30. Işıktaç, M. Ş. (2018). Konkordato. İstanbul Barosu Dergisi, 92(3), 15–34.
31. Kalite Kontrol Standardı 1. (t.y.). Finansal tabloların bağımsız denetimi ve diğer güvence hizmetleri için kalite kontrol. https://www.kgk.gov.tr/Portalv2Uploads/files/PDF%20linkleri/standartlar%20ve%20ilke%20kararlar%C4%B1/KAL%C4%B0TE%20KONTROL%20STANDARTLARI/kks1.pdf
32. Kamu Gözetimi, Muhasebe ve Denetim Standartları Kurulu (KGK). (2026). https://www.kgk.gov.tr
33. Karacan, S., & Uygun, R. (2016). Denetim ve raporlama. Umuttepe Yayınları.
34. Kardeş Selimoğlu, S., Özbirecikli, M., & Uzay, Ş. (2017). Bağımsız denetim. Nobel Yayıncılık.
35. Kardeş Selimoğlu, S., Poroy Arsoy, A., & Bora Kılınçarslan, T. (2022). Güvence denetiminin unsurları bağlamında uluslararası güvence denetimi standardı 3410’a göre sera gazı beyanlarına ilişkin güvence oluşturulması. Muhasebe ve Finansman Dergisi, 95, 21–34.
36. Kaya, U., Bayraktar, Y., & Atasel, O. Y. (2020). Türkiye’deki muhasebe düzenlemeleri açısından konkordato işlemlerinin muhasebeleştirilmesi. PressAcademia Procedia, 11(1), 79–83. https://doi.org/10.17261/Pressacademia.2020.1244
37. Kıymık, H. (2021). İflas dışı (adi) konkordato. H. Kıymık, & F. Bitlisli (Ed.), Muhasebe bakış açısı ile konkordato süreci ve komiserin görevleri. Ekin Basım Yayın Dağıtım.
38. Kıymık, H., & Bitlisli, F. (2021). Konkordato kapsamındaki borç ve alacakların vergi usul kanunu açısından değerlendirilmesi ve muhasebe uygulamalarına etkisi. Vergi Sorunları Dergisi, 392.
39. Koç, M. F. (2021). GDS 3000 kapsamında konkordato işlemine ilişkin verilen güvence raporunun analizi (Yüksek lisans tezi, Hacı Bayram Veli Üniversitesi).
40. Özer Tamer, Ö. (2013). Uluslararası denetim ve güvence standartları çerçevesinde geleceğin denetimi (Doktora tezi, Başkent Üniversitesi).
41. Özkan, N. (2019). Hizmet kuruluşlarındaki kontrollere yönelik güvence hizmetleri (Yüksek lisans tezi, Atılım Üniversitesi).
42. Özşahin Koç, F., & Uzay, Ş. (2020). Konkordato sürecinin işletmelerin sürekliliğine katkısı. Muhasebe ve Vergi Uygulamaları Dergisi, 13(2), 495–515.
43. Pekcanıtez, H., & Erdönmez, G. (2018). 7101 sayılı kanunla yürürlüğe giren konkordato hükümlerinin değerlendirilmesi. Bankacılar Dergisi, 105, 108–156.
44. Pekcanıtez, H., Atalay, O., Sungurtekin Özkan, M., & Özekes, M. (2018). İcra iflas hukuku ders kitabı (5. baskı). Vedat Kitapçılık.
45. Resmî Gazete. (t.y.). Konkordato talebine eklenecek belgeler hakkında yönetmelik (KTEBHY).
46. Türk Dil Kurumu (TDK). (2026). https://sozluk.gov.tr
47. Ural, N., & Yanık, Z. (2022). GDS 3000 kapsamında güvence denetimleri ve uygulama. Muhasebe Bilim Dünyası Dergisi, 24(3), 505–531.
48. Uyanık, A. (2021). Konkordato (2. baskı). Seçkin Yayıncılık.
49. Uzun Kocamış, T. (2019). Konkordato sürecinde bağımsız denetim raporu GDS 3400 açısından değerlendirme. Turkish Studies-Economics, Finance, Politics, 14(3), 1093–1105.
50. Yavuz, M. (2019). Konkordato talep eden şirketlerce mahkemeye sunulması gereken belgeler. Mali Çözüm Dergisi, 29, 239–248.
51. Yeşilyurt, A. (2020). Konkordato sürecinde makul güvence veren denetim raporu (Yüksek lisans tezi, Okan Üniversitesi).
52. Yılmaz, E., & Karakaya, A. (2020). Güvence hizmetlerinin denetimi. International Academic Journal, 4(2), 448–461.