TÜRKİYE MUHASEBE STANDARTLARINDA ŞEREFİYE DEĞER DÜŞÜKLÜĞÜNÜN TESPİTİ VE RAPORLAMASINA İLİŞKİN UYGULAMALAR: BİST’TE YER ALAN İŞLETMELERÜZERİNE BİR ARAŞTIRMA

Öz

Türkiye Muhasebe Standartlarına göre şerefiye varlığında meydana gelecek düşmelerin raporlanmasında değer düşüklüğü testinin yapılması gerektiği belirtilmiştir. Ancak bu testin yapılması isteğe bırakılmıştır. Bu çalışmanın amacı, Türkiye’deki işletmelerin şerefiye ile ilgili değer düşüklüğü uygulamalarını ortaya koymaktır. Bu doğrultuda 2018-2020 yılları arasında hisse senetleri İstanbul Borsasında (BİST) işlem gören şirketlerde şerefiye ile ilgili yapılan raporlamaların içerikleri analiz edilmiştir. Araştırma sonunda, bazı şirketlerin değer düşüklüğü testi sonuçlarına göre şerefiye tutarını düzelttikleri tespit edilmiştir. Ancak çok sayıdaki şirketin herhangi bir değer düşüklüğü testi yaptırmadan şerefiyede indirim yaparak raporladıkları bilgisine ulaşılmıştır. İsteğe bağlı olarak değişen standart dışı uygulamalar karar vericiler açısından çeşitli yanılgılara ve hatalı kararların verilmesine neden olabilmektedir. Bu olumsuzluğun ortadan kaldırılabilmesi açısından, Muhasebe standartlarında; uygulaması zorunlu, sade, anlaşılabilir ve daha az maliyetli düzenlemelerin yapılmasına ihtiyaç vardır.

Anahtar Kelimeler

• Şerefiye
• Değer Düşüklüğü Testi
• Borsa İstanbul

IMPLEMENTATIONS ON IDENTIFICATION AND REPORTING OF GOODWILL IMPAIRMENT (VALUE LOWNESS) IN TURKISH ACCOUNTING STANDARTS: A RESEARCH ON THE BUSINESSES IN THE ISTANBUL STOCK EXCHANGE

Öz

According to the Turkish Accounting Standards, it has been stated that impairment test must be done to report declines in the value of goodwill. The aim of this study is to put forward the impairment (value lowness) implementations of businesses related to goodwill in Turkey. Accordingly, the content of the reports on the goodwill in the companies which were traded in BIST (Istanbul Stock Exchange) between the years 2018 – 2020 has been analyzed. At the end of the research, it has been found out that some companies corrected their goodwill values according to the impairment test results. Nevertheless, it has also been identified that many companies drew their reports by going for a reduction in goodwill value without carrying out an impairment test. Optional non-standard implementations can cause errors and wrong judgements by decision makers. In order to eliminate this negative situation, compulsory, simple, understandable, and lower cost arrangements are needed in the Accounting standards.

Anahtar Kelimeler

• Goodwill
• Impairment Test
• Stock Market Istanbul

Kaynakça

1. Agnes A.E., Ruttler, O. (2013). Goodwill Impairment Testing According to IFRS in the United Kingdom: An Empirical Analysis of the Discount Rates Used by the Thirty Largest FTSE 100 Companies, Berlin School of Economics and Law (HWR Berlin), No.75. https://www.berlin-professional-school.de/fileadmin/portal/Dokumente/IMB_Working_ Papers /WP75Goodwill_Impairment_Testing.pdf
2. Akgül, B., Gökçen, G., Çakıcı, C. (2006). Türkiye Muhasebe StandartlarıUygulamaları, İstanbul: Beta Yayınları.
3. Bengü, H. 2009. “Maddi Olmayan Duran Varlıklardan Marka Değerinin Ölçülmesi ve Tms 38 Göre Muhasebeleştirilerek Mali Tablolara Yansıtılması”, Journal of Commerce, 1, 63.
4. Çelik, Arzum Erken, Perçim Selçuk, (2000). ”Entelektüel Sermayenin İşletme Bazında Ölçülmesi ve Değerlendirilmesi” Muhasebe ve Denetime Bakış Dergisi, Sayı 2, Ekim,2000,s.111–118.
5. Deran, A., Savaş, İ. (2013). Maddi Olmayan Duran Varlıkların Değerleme ve Finansal Durum Tablosunda Sunum Esasları, Cumhuriyet Üniversitesi İİB Dergisi, 14(2) : 73-95.
6. Dursun, Nergis Nevruz,Kurt, Ganite., (2008), “Varlıklarda Değer Düşüklüğü Standardı ve IMKB’de İşlem Gören Şirketlerde Uygulamasında Karşılaşılan Sorunlar”, Muhasebe ve Vergi Uygulamaları Dergisi, Cilt: 1, Sayı: 1, Mayıs 2008.
7. Erkuş, H. (2004). Geleneksel Raporlama Yöntemlerinin Yeni Ekonomi Karşısındaki Durumunun İrdelenmesi ve Entelektüel Sermayenin Raporlanması. Süleyman Demirel Üniversitesi İİBF Dergisi, 9(2) : 303-324.
8. Ertan, Y., Gençoğlu, Ü. (2013). Şerefiyede Değer Düşüklüğü Testi: İMKB 50 Endeksindeki İşletmelerin Uygulamaları, Muhasebe Bilim Dünyası Dergisi, 15(2), 1‐23.

9. Gedik, Aslı. (2020). Bilançoda saatli bomba “şerefiye”, Dünya Gazetesi, 31 Ocak 2020, (Erişim: 19.01.2021) https://www.dunya.com/kose-yazisi/bilancoda-saatli-bomba-serefiye/461538
10. Gökmen, H. (2003). İşletmelerde Entelektüel Sermaye Yatırımlarının Önemi ve Etkileri, DEÜ İşletme Fakültesi Dergisi, 4(2) : 110-118.
11. Johanson, Ulf, (1999). “Mobilising Change:Characteristics of Intangibles Proposed By 11 Swedish Firms. (Erişim: 21.01.2021 https://www.oecd.org/sti/ind/1947886.pdf)
12. Kızıl, A., Mehmet, F., Cevdet, K., ve İ. Keskin. (2013). TMS-TFRS Türkiye Muhasebe ve Finansal Raporlama Standartları, İstanbul: DER Yayınları
13. Nerdrum, L., Ericson, T. (2001). Intellectual Capital: A Human Capital Perspective. Journal of Intellectual Capital, 2(2) : 127-135.
14. Nobes, Christopher and Parker, Robert, (2004). Comparative International Accounting, Eighth Edition, Harlow: Prentice Hall-Financial Times.
15. Otlu, Fikret, Çukacı, Y.C., (2007). “Şirket Birleşmelerinde Maddi Olmayan Duran Varlıklar ve Şerefiyenin Muhasebe Standartlarına Göre Muhasebeleştirilmesi, Muhasebe ve Denetime Bakış, Sayı: 21, Ocak 2007
16. Önce, S. (1999). Muhasebe Bakış Açısı İle Entelektüel Sermaye. Eskişehir: T.C. Anadolu Üniversitesi Yayınları.
17. Örten, R., Kaval, H., Karapınar, A., (2020). Türkiye Muhasebe-Finansal Raporlama Standartları Uygulama ve Yorumları, Ankara: Gazi Kitabevi,
18. Özerhan, Yıldız (2016). Yerel Finansal Raporlama Çerçevesi Taslağındaki Ölçümleme Esasları Üzerine Bir Değerlendirme. Muhasebe Bilim Dünyası Dergisi, S. 18(2), s.307-336.
19. Sarıay, M.A.İ., Özulucan, A., (2019) Türkiye Muhasebe Standartları Açısından Entelektüel Sermayenin Finansal Tablolarda Sunulması, Mali Çözüm Dergisi, Yıl 29, Sayı 152 (Mart-Nisan 2019), 13-61.
20. Pett, R., Guthrie J., (2000). Intellectual Capital Literature Review Measurement, Reporting And Management, Journal of Intellectual Capital, Vol. 1 No. 2, 2000, 155-176.
21. Sullivan, Patrick H., (1998). Profiting From Intellectual Capital, J.Wiley&Sons Pub.
22. Watts, Ross L.; (2003). “Conservatism in Accounting Part I: Explanations and Implications”, Accounting Horizons, 17(3), pp.207-221.
23. Yardımcıoğlu, M. (2007). “Gayri Maddi Duran Varlıkların Mevzuatımız VeUluslararasıStandartlarYönündenDurumu:ŞerefiyeÖrneği”,MaliÇözüm,81,63-68.