SÜRDÜRÜLEBİLİRLİK RAPORLAMA STANDARTLARI İLE FİNANSAL RAPORLAMA STANDARTLARI ARASINDAKİ İLİŞKİ ÜZERİNE BİR DEĞERLENDİRME

Yıl 2025, Cilt: 10 Sayı: 4, 529 - 545, 01.01.2026

Başak Ataman , Kezban Şimşek

https://doi.org/10.29106/fesa.1773854

Öz

UFRS Vakfı, küresel muhasebe standartları yayınlayıcısı olma hedefini, küresel sürdürülebilirlik açıklama standartları yayınlayıcısı olmada da ortaya koymuş ve muhasebe standartlarında olduğu gibi sürdürülebilirlik raporlamasında da güvenilir, karşılaştırılabilir sürdürülebilirlik bilgilerini sunma amacı ile bünyesinde yer alan ISSB’ce hazırlanan Sürdürülebilirlik Standartlarını yayınlamıştır. Bu çalışma, muhasebe alanındaki güncel gelişmelerden biri olarak UFRS Vakfı tarafından yayınlanan ve Türkiye’de de benimsenen Sürdürülebilirlik Raporlama Standartları (TSRS) ile Türkiye Finansal Raporlama Standartları (TFRS)/Türkiye Muhasebe Standartları (TMS) arasındaki ilişkiyi incelemek ve sürdürülebilirlik raporlamasında doğrudan ya da dolaylı olarak kullanılabilecek veya fayda sağlayabilecek bazı önemli Finansal Raporlama Standartlarını ortaya koymak amacı taşımaktadır. Doküman analizi yönteminin kullanıldığı çalışmada, TSRS ve TFRS/TMS arasında teorik ve standart bazlı bağlantılar olduğu tespit edilmiştir. Sürdürülebilirlik raporlamasında, özellikle TMS 1/TFRS 18, TFRS 1, 7, 9, 13, 15, 16, 17, 19, TMS 8, 16, 36, 37, 38 gibi standartların ilişkili olduğu tespit edilmiştir. Bu iki standart seti, özellikle entegre raporlama çerçevesinde birlikte kullanıldığında; işletmelerin hem sürdürülebilirlik hem de finansal bilgilerinin karşılıklı bağlantıları da içerecek şekilde bir bütün olarak sunulmasına, böylece yüksek kaliteli bilginin üretilmesine yardımcı olacaktır

Anahtar Kelimeler

Sürdürülebilirlik Raporlaması , Sürdürülebilirlik Raporlama Standartları , Finansal Raporlama Standartları , Türkiye Muhasebe Standartları

AN ASSESSMENT OF THE RELATIONSHIP BETWEEN SUSTAINABILITY REPORTING STANDARDS AND FINANCIAL REPORTING STANDARDS

Öz

The IFRS Foundation has demonstrated its goal of becoming a global publisher of accounting standards by also becoming a global publisher of sustainability disclosure standards. With the aim of providing reliable, comparable sustainability information in sustainability reporting, as it does in accounting standards, it has published the Sustainability Standards prepared by the ISSB within its structure. This work examines the relationship between the Sustainability Reporting Standards (TSRS) published by the IFRS Foundation and adopted in Turkey, and the Turkish Financial Reporting Standards (TFRS)/Turkish Accounting Standards (TMS). The study, which uses document analysis, found that there are theoretical and standard-based connections between TSRS and TFRS/TMS. It was determined that standards such as TMS 1/TFRS 18, TFRS 1, 7, 9, 13, 15, 16, 17, 19, TMS 8, 16, 36, 37, and 38 are particularly relevant to sustainability reporting. When used together, particularly within the framework of integrated reporting, these two sets of standards will help present companies' sustainability and financial information as a whole, including their interconnections, thereby facilitating the production of high-quality information.

Anahtar Kelimeler

Sustainability Reporting , Sustainability Reporting Standards , Financial Reporting Standards , Turkish Accounting Standards

Kaynakça

• Alı, İ., Fukofuka, P. N. ve Narayan, A. K. (2023). Critical reflections on sustainability reporting standard setting. Sustainability Accounting, Management and Policy Journal, 14(4), 776-79.
• Bataleblu, A.A., Rauch, E., Cochran, D.S. ve Matt, D.T. (2024). Impact of European Sustainability Reporting Standards Guidelines on the Design of Sustainable Factories and Manufacturing Systems. Advances in Manufacturing IV içinde, , Editörler: Adam Hamrol, Marta Grabawska ve Marcin Hinz, ss. 237–253.
• Bofınger-Schuster, J. (2025). Disclosing information about anticipated financial effects of sustainability-related risks and opportunities. https://www.ifrs.org/news-and-events/news/2025/08/disclosing-information-anticipated-financial-effects/, Erişim Tarihi: 21.08.2025
• Bowen, G. A. (2009). Document Analysis as a Qualitative Research Method. Qualitative Research Journal, 9(2), 27-40. DOI: 10.3316/QRJ0902027.
• Drexhage, J., ve Murphy, D. (2010). Sustainable development: from Brundtland to Rio 2012. Background Paper for Consideration by the High Level Panel on Global Sustainability at its first meeting, New York: United Nations Headquarters, 1-26.
• Elkıns, H. ve Entwıstle, G. (2023). A Canadian response to the pursuit of global sustainability reporting standards. Accounting Perspectives / Perspectives Comptables, 22(1), 7-54.
• ER. (2021). Uluslararası Entegre Raporlama Çerçevesi. IIRC.
• Gökçen, G. (2025). Yeşil varlıkların muhasebeleştirilmesi ve işletmelerin finansal tablolarında sunumu. Ekonomim, https://www.ekonomim.com/kose-yazisi/yesil-varliklarin-muhasebelestirilmesi-ve-isletmelerin-finansal-tablolarinda-sunumu/814258, Erişim Tarihi: 22.08.2025
• Gümrah, A., ve Büyükipekçi, S. (2019). Türkiye’de sürdürülebilirlik raporlaması: 2008-2017 yılları arası yayınlanmış sürdürülebilirlik raporlarının incelenmesi. Muhasebe Bilim Dünyası Dergisi, 21(2), 305-323.
• Hoque, M. (2017). Why company should adopt integrated reporting? International Journal of Economics and Financial Issues, 7(1), 241-248.
• Ifrs Accountıng. (2025). Near-final staff draft: Disclosures about Uncertainties in the Financial Statements Illustrated using Climate-related Examples Illustrative Examples. IFRS Foundation, https://www.ifrs.org/content/dam/ifrs/project/climate-related-other-uncertainties-fs/climate-related-examples-ie-july-2025.pdf, Erişim Tarihi: 26.08.2025
• Ifrs Foundatıon. (2020). Consultation Paper on Sustainability Reporting. https://www.ifrs.org/content/dam/ifrs/project/sustainability-reporting/consultation-paper-on-sustainability-reporting.pdf, Erişim Tarihi: 03.07.2025
• Ifrs Foundatıon. (2023a). Connectivity―what is it and what does it deliver? https://www.ifrs.org/news-and-events/news/2023/03/connectivity-what-is-it-and-what-does-it-deliver/, Erişim Tarihi: 14.07.2025
• Ifrs Foundatıon. (2023b). Connectivity in practice: the IASB’s new project on Climate-related Risks in the Financial Statements. https://www.ifrs.org/news-and-events/news/2023/03/connectivity-in-practice-the-iasbs-new-project-on-climate-related-risks-in-the-financial-statements/, Erişim Tarihi: 14.07.2025
• Ifrs Foundatıon. (2024a). Connectivity webcast series. Episode 1: IFRS Standards-Complementary and connected information https://www.ifrs.org/content/dam/ifrs/resources-for/connectivity/webcast-series-slides/connectivity-episode-1-webcast.pdf, Erişim Tarihi: 14.07.2025
• Ifrs Foundatıon. (2024b). IASB issues narrow-scope amendments to classification and measurement requirements for financial instruments. https://www.ifrs.org/news-and-events/news/2024/05/iasb-issues-amendments-cmfi-ifrs7-ifrs9/?utm_source, Erişim Tarihi: 22.08.2025
• Ifrs Foundatıon. (2025a). About the International Sustainability Standards Board. https://www.ifrs.org/groups/international-sustainability-standards-board/, Erişim Tarihi: 10.07.2025
• Ifrs Foundatıon. (2025b). Connecting IFRS Accounting and IFRS Sustainability, https://www.ifrs.org/connectivity/#resources, Erişim Tarihi: 14.07.2025
• Ifrs Foundatıon. (2025c). https://www.ifrs.org/, Erişim Tarihi: 10.07.2025
• Ifrs Foundatıon. (2025d). IFRS 18 Presentation and Disclosure in Financial Statements. https://www.ifrs.org/issued-standards/list-of-standards/ifrs-18-presentation-and-disclosure-in-financial-statements/, Erişim Tarihi: 21.08.2025
• Ifrs Foundatıon IR. (2025). Integrated reporting. https://www.ifrs.org/issued-standards/integrated-reporting/#overview, Erişim Tarihi: 04.08.2025
• Ifrs S1. (2023). General Requirements for Disclosure of Sustainabilityrelated Financial Information, International Sustainability Standards Board (ISSB).
• Ifrs S2. (2023). Climate-related Disclosures, International Sustainability Standards Board (ISSB).
• Ifrs Sustaınabılıty. (2023). Feedback Statement - IFRS S1 General Requirements for Disclosure of Sustainability-related Financial Information IFRS S2 Climate-related Disclosures. https://www.ifrs.org/content/dam/ifrs/project/general-sustainability-related-disclosures/feedback-statement.pdf, Erişim Tarihi: 03.07.2025
• Ifrs Sustaınabılıty. (2025). International Sustainability Standards Board, https://www.ifrs.org/groups/international-sustainability-standards-board/, Erişim Tarihi: 10.07.2025
• IR. (2025). About us. https://www.integratedreporting.org/the-iirc-2/, Erişim Tarihi: 04.08.2025
• IR Türkiye. (2025). Entegre raporlama Türkiye hakkında, https://www.entegreraporlamatr.org/en/about-us/who-are-we.aspx, Erişim Tarihi: 04.08.2025
• KGK. (2023a). Türkiye Sürdürülebilirlik Raporlama Standartları (TSRS) ve TSRS’lerin Uygulama Kapsamının Resmî Gazetede Yayımlanmasına ilişkin duyuru. https://www.kgk.gov.tr/Portalv2Uploads/files/Duyurular/v2/Surdurulebilirlik/Duyuru/Turkiye_Surdurulebilirlik_Raporlama_Standartlari_ve_TSRSlerin_Uygulama_Kapsami_Resmi_Gazetede_Yayimlanmistir.pdf, Erişim Tarihi: 11.07.2025
• KGK. (2023b). Soru ve Cevaplarla Sürdürülebilirlik Raporlaması, Ankara: KGK. https://www.kgk.gov.tr/Portalv2Uploads/files/Sustainability/Soru_ve_Cevaplarla_Surdurulebilirlik_Raporlamasi_30_05_2023-.pdf, Erişim Tarihi: 11.07.2025
• KGK. (2023b). Türkiye Sürdürülebilirlik Raporlama Standartları (TSRS) ve TSRS’lerin Uygulama Kapsamının Resmî Gazetede Yayımlanmasına ilişkin duyuru. https://www.kgk.gov.tr/Portalv2Uploads/files/Duyurular/v2/Surdurulebilirlik/Duyuru/Turkiye_Surdurulebilirlik_Raporlama_Standartlari_ve_TSRSlerin_Uygulama_Kapsami_Resmi_Gazetede_Yayimlanmistir.pdf, Erişim Tarihi: 11.07.2025
• KGK. (2025a). Sıkça Sorulan Sorular. https://www.kgk.gov.tr/surdurulebilirlik-sss, Erişim Tarihi: 13.07.2025
• KGK. (2025b). TFRS 18 Finansal Tablolarda Sunum ve Açıklamanın Resmî Gazete’de Yayımlanması. https://www.kgk.gov.tr/ContentAssignmentDetail/5094/TFRS-18-Finansal-Tablolarda-Sunum-ve-Ac%CC%A7%C4%B1klaman%C4%B1n-Resmi%CC%82-Gazetede-Yay%C4%B1mlanmas%C4%B1, Erişim Tarihi: 22.08.2025
• KGK. (2025c). “Finansal Araçların Sınıflandırılması ve Ölçümüne İlişkin Değişiklikler” ve “Doğaya Bağlı Elektriğe Dayanan Sözleşmeler” Değişikliklerinin (TFRS 9 ve TFRS 7 Değişiklikleri) Resmî Gazete’de yayımlanması. https://kgk.gov.tr/Portalv2Uploads/files/Duyurular/v2/Diger/Duyuru_51.pdf, Erişim Tarihi: 22.08.2025
• KGK. (2025d). Doğaya Bağlı Elektriğe Dayanan Sözleşmeler. https://www.resmigazete.gov.tr/eskiler/2025/08/20250810-6.pdf, Erişim Tarihi: 22.08.2025
• KGK. (2025e). “TFRS 19 Kamuya hesap verme sorumluluğu bulunmayan bağlı ortaklıklar: Açıklamalar (TFRS 19)” standardının yayımlanması. https://www.resmigazete.gov.tr/eskiler/2025/08/20250810-4.pdf, Erişim Tarihi: 26.08.2025
• KGK. (2025f). TFRS 19 kamuya hesap verme sorumluluğu bulunmayan bağlı ortaklıklar: Açıklamalar standardına ilişkin kurul kararının resmî gazete’de yayımlanması. https://www.kgk.gov.tr//Portalv2Uploads/files/Duyurular/v2/Diger/Duyuru_50.pdf, Erişim Tarihi: 26.08.2025
• Kların, T. (2018). The concept of sustainable development: from its beginning to the contemporary ıssues. Zagreb International Review of Economics & Business, 21(1), 67-94.
• Köse, T. ve Ağdeniz, Ş. (2024). Giriş. Köse, T. ve Ağdeniz, Ş. (Ed.) Muhasebe ekseninde sürdürülebilirlik raporlaması içinde (1-14). 1. Baskı. Ankara: Gazi Kitabevi. ISBN: 978-625-365-762-8
• Oecd (Organisation for Economic Cooperation and Development). (2001). Policies to Enhance Sustainable Development. https://www.oecd.org/content/dam/oecd/en/publications/reports/2001/05/policies-to-enhance-sustainable-development_g1ghg264/9789264192683-en.pdf, Erişim tarihi:25.06.2025
• Schneıder, A. (2015), Reflexivity in sustainability accounting and management: transcending the economic focus of corporate sustainability. Journal of Business Ethics, 127(3), 525-536.
• Sıgnıtzer, B., ve PREXL, A. (2007), Corporate sustainability communications: aspects of theory and professionalization, Journal of Public Relations Research, 20(1), 1-19.
• Tfrs 1. (2019). Türkiye finansal raporlama standartlarının ilk uygulaması. KGK. https://kgk.gov.tr/Portalv2Uploads/files/Duyurular/v2/TMS_TFRS_Setleri/2025/TFRS1.pdf, Erişim Tarihi: 22.08.2025
• TFRS 7. (2019). Finansal araçlar: Açıklamalar. KGK. https://www.kgk.gov.tr/Portalv2Uploads/files/Duyurular/v2/TMS_TFRS_Setleri/2025/TFRS7.pdf, Erişim Tarihi: 22.08.2025
• TFRS 9. (2019). Finansal araçlar. KGK. https://www.kgk.gov.tr/Portalv2Uploads/files/Duyurular/v2/TMS_TFRS_Setleri/2022/Kirmizi_Kitap/TFRS/TFRS%209.pdf, Erişim Tarihi: 22.08.2025
• TFRS 13. (2019). Gerçeğe Uygun Değer Ölçümü. KGK. https://www.kgk.gov.tr/Portalv2Uploads/files/Duyurular/v2/TMS_TFRS_Setleri/2022/Kirmizi_Kitap/TFRS/TFRS%2013.pdf, Erişim Tarihi: 25.08.2025
• TFRS 18. (2025). Finansal tablolarda sunum ve açıklama. KGK. https://www.kgk.gov.tr/Portalv2Uploads/files/Duyurular/v2/Diger/TFRS18FinansalRaporlamadaSunumveAciklama(1).pdf, Erişim Tarihi: 22.08.2025
• TFRS 15. (2019). Müşteri sözleşmelerinden hasılat. KGK. https://www.kgk.gov.tr/Portalv2Uploads/files/Duyurular/v2/TMS_TFRS_Setleri/2022/Kirmizi_Kitap/TFRS/TFRS%2015.pdf, Erişim Tarihi: 25.08.2025
• TFRS 16. (2018). Kiralamalar. KGK. https://www.kgk.gov.tr/Portalv2Uploads/files/Duyurular/v2/TMS_TFRS_Setleri/2025/Kirmizi_kitap/TFRS_16.pdf, Erişim Tarihi: 25.08.2025
• TFRS 17. (2019). Sigorta sözleşmeleri. KGK. https://www.kgk.gov.tr/Portalv2Uploads/files/Duyurular/v2/TMS_TFRS_Setleri/2024/Kirmizi_Kitap/TFRS/TFRS%2017.pdf, Erişim Tarihi: 25.08.2025
• TFRS 19. (2025). Kamuya hesap verme sorumluluğu bulunmayan bağlı ortaklıklar: Açıklamalar. https://www.resmigazete.gov.tr/eskiler/2025/08/20250810-4.pdf, Erişim Tarihi: 26.08.2025
• TMS 8. (2018). Muhasebe politikaları, muhasebe tahminlerinde değişiklikler ve hatalar. KGK. https://www.kgk.gov.tr/Portalv2Uploads/files/Duyurular/v2/TMS_TFRS_Setleri/2022/Kirmizi_Kitap/tms/TMS%208.pdf, Erişim Tarihi: 23.08.2025
• TMS 16. (2019). Maddi duran varlıklar. KGK. https://www.kgk.gov.tr/Portalv2Uploads/files/Duyurular/v2/TMS_TFRS_Setleri/2022/Kirmizi_Kitap/tms/TMS%2016.pdf, Erişim Tarihi: 23.08.2025
• TMS 36. (2017). Varlıklarda değer düşüklüğü. KGK. https://www.kgk.gov.tr/Portalv2Uploads/files/Duyurular/v2/TMS_TFRS_Setleri/2022/Kirmizi_Kitap/tms/TMS%2036.pdf, Erişim Tarihi: 23.08.2025
• TMS 37. (2019). Karşılıklar, koşullu borçlar ve koşullu varlıklar. KGK. https://www.kgk.gov.tr/Portalv2Uploads/files/Duyurular/v2/TMS_TFRS_Setleri/2022/Kirmizi_Kitap/tms/TMS%2037.pdf, Erişim Tarihi: 25.08.2025
• TMS 38. (2019). Maddi olmayan duran varlıklar. KGK. https://www.kgk.gov.tr/Portalv2Uploads/files/Duyurular/v2/TMS_TFRS_Setleri/2022/Kirmizi_Kitap/tms/TMS%2038.pdf, Erişim Tarihi: 23.08.2025
• TSRS 1. (2023). Sürdürülebilirlikle ilgili finansal bilgilerin açıklanmasına ilişkin genel hükümler, Kamu Gözetimi Muhasebe ve Denetim Standartları Kurumu (KGK)
• TSRS 2. (2023). İklimle ilgili açıklamalar, Kamu Gözetimi Muhasebe ve Denetim Standartları Kurumu (KGK)
• UN. (2015). Conferences, Environment and Sustainable Development. https://www.un.org/en/conferences/environment Erişim Tarihi: 25.06.2025
• WCED (World Commission on Environment and Development) (1987). Our Common Future. Oxford: Oxford University Press.