SÜRDÜRÜLEBİLİRLİK RAPORLAMA STANDARTLARI İLE FİNANSAL RAPORLAMA STANDARTLARI ARASINDAKİ İLİŞKİ ÜZERİNE BİR DEĞERLENDİRME

Öz

UFRS Vakfı, küresel muhasebe standartları yayınlayıcısı olma hedefini, küresel sürdürülebilirlik açıklama standartları yayınlayıcısı olmada da ortaya koymuş ve muhasebe standartlarında olduğu gibi sürdürülebilirlik raporlamasında da güvenilir, karşılaştırılabilir sürdürülebilirlik bilgilerini sunma amacı ile bünyesinde yer alan ISSB’ce hazırlanan Sürdürülebilirlik Standartlarını yayınlamıştır. Bu çalışma, muhasebe alanındaki güncel gelişmelerden biri olarak UFRS Vakfı tarafından yayınlanan ve Türkiye’de de benimsenen Sürdürülebilirlik Raporlama Standartları (TSRS) ile Türkiye Finansal Raporlama Standartları (TFRS)/Türkiye Muhasebe Standartları (TMS) arasındaki ilişkiyi incelemek ve sürdürülebilirlik raporlamasında doğrudan ya da dolaylı olarak kullanılabilecek veya fayda sağlayabilecek bazı önemli Finansal Raporlama Standartlarını ortaya koymak amacı taşımaktadır. Doküman analizi yönteminin kullanıldığı çalışmada, TSRS ve TFRS/TMS arasında teorik ve standart bazlı bağlantılar olduğu tespit edilmiştir. Sürdürülebilirlik raporlamasında, özellikle TMS 1/TFRS 18, TFRS 1, 7, 9, 13, 15, 16, 17, 19, TMS 8, 16, 36, 37, 38 gibi standartların ilişkili olduğu tespit edilmiştir. Bu iki standart seti, özellikle entegre raporlama çerçevesinde birlikte kullanıldığında; işletmelerin hem sürdürülebilirlik hem de finansal bilgilerinin karşılıklı bağlantıları da içerecek şekilde bir bütün olarak sunulmasına, böylece yüksek kaliteli bilginin üretilmesine yardımcı olacaktır

Anahtar Kelimeler

• Sürdürülebilirlik Raporlaması
• Sürdürülebilirlik Raporlama Standartları
• Finansal Raporlama Standartları
• Türkiye Muhasebe Standartları

AN ASSESSMENT OF THE RELATIONSHIP BETWEEN SUSTAINABILITY REPORTING STANDARDS AND FINANCIAL REPORTING STANDARDS

Öz

The IFRS Foundation has demonstrated its goal of becoming a global publisher of accounting standards by also becoming a global publisher of sustainability disclosure standards. With the aim of providing reliable, comparable sustainability information in sustainability reporting, as it does in accounting standards, it has published the Sustainability Standards prepared by the ISSB within its structure. This work examines the relationship between the Sustainability Reporting Standards (TSRS) published by the IFRS Foundation and adopted in Turkey, and the Turkish Financial Reporting Standards (TFRS)/Turkish Accounting Standards (TMS). The study, which uses document analysis, found that there are theoretical and standard-based connections between TSRS and TFRS/TMS. It was determined that standards such as TMS 1/TFRS 18, TFRS 1, 7, 9, 13, 15, 16, 17, 19, TMS 8, 16, 36, 37, and 38 are particularly relevant to sustainability reporting. When used together, particularly within the framework of integrated reporting, these two sets of standards will help present companies' sustainability and financial information as a whole, including their interconnections, thereby facilitating the production of high-quality information.

Anahtar Kelimeler

• Sustainability Reporting
• Sustainability Reporting Standards
• Financial Reporting Standards
• Turkish Accounting Standards

Kaynakça

1. Alı, İ., Fukofuka, P. N. ve Narayan, A. K. (2023). Critical reflections on sustainability reporting standard setting. Sustainability Accounting, Management and Policy Journal, 14(4), 776-79.
2. Bataleblu, A.A., Rauch, E., Cochran, D.S. ve Matt, D.T. (2024). Impact of European Sustainability Reporting Standards Guidelines on the Design of Sustainable Factories and Manufacturing Systems. Advances in Manufacturing IV içinde, , Editörler: Adam Hamrol, Marta Grabawska ve Marcin Hinz, ss. 237–253.
3. Bofınger-Schuster, J. (2025). Disclosing information about anticipated financial effects of sustainability-related risks and opportunities. https://www.ifrs.org/news-and-events/news/2025/08/disclosing-information-anticipated-financial-effects/, Erişim Tarihi: 21.08.2025
4. Bowen, G. A. (2009). Document Analysis as a Qualitative Research Method. Qualitative Research Journal, 9(2), 27-40. DOI: 10.3316/QRJ0902027.
5. Drexhage, J., ve Murphy, D. (2010). Sustainable development: from Brundtland to Rio 2012. Background Paper for Consideration by the High Level Panel on Global Sustainability at its first meeting, New York: United Nations Headquarters, 1-26.
6. Elkıns, H. ve Entwıstle, G. (2023). A Canadian response to the pursuit of global sustainability reporting standards. Accounting Perspectives / Perspectives Comptables, 22(1), 7-54.
7. ER. (2021). Uluslararası Entegre Raporlama Çerçevesi. IIRC.
8. Gökçen, G. (2025). Yeşil varlıkların muhasebeleştirilmesi ve işletmelerin finansal tablolarında sunumu. Ekonomim, https://www.ekonomim.com/kose-yazisi/yesil-varliklarin-muhasebelestirilmesi-ve-isletmelerin-finansal-tablolarinda-sunumu/814258, Erişim Tarihi: 22.08.2025

9. Gümrah, A., ve Büyükipekçi, S. (2019). Türkiye’de sürdürülebilirlik raporlaması: 2008-2017 yılları arası yayınlanmış sürdürülebilirlik raporlarının incelenmesi. Muhasebe Bilim Dünyası Dergisi, 21(2), 305-323.
10. Hoque, M. (2017). Why company should adopt integrated reporting? International Journal of Economics and Financial Issues, 7(1), 241-248.
11. Ifrs Accountıng. (2025). Near-final staff draft: Disclosures about Uncertainties in the Financial Statements Illustrated using Climate-related Examples Illustrative Examples. IFRS Foundation, https://www.ifrs.org/content/dam/ifrs/project/climate-related-other-uncertainties-fs/climate-related-examples-ie-july-2025.pdf, Erişim Tarihi: 26.08.2025
12. Ifrs Foundatıon. (2020). Consultation Paper on Sustainability Reporting. https://www.ifrs.org/content/dam/ifrs/project/sustainability-reporting/consultation-paper-on-sustainability-reporting.pdf, Erişim Tarihi: 03.07.2025
13. Ifrs Foundatıon. (2023a). Connectivity―what is it and what does it deliver? https://www.ifrs.org/news-and-events/news/2023/03/connectivity-what-is-it-and-what-does-it-deliver/, Erişim Tarihi: 14.07.2025
14. Ifrs Foundatıon. (2023b). Connectivity in practice: the IASB’s new project on Climate-related Risks in the Financial Statements. https://www.ifrs.org/news-and-events/news/2023/03/connectivity-in-practice-the-iasbs-new-project-on-climate-related-risks-in-the-financial-statements/, Erişim Tarihi: 14.07.2025
15. Ifrs Foundatıon. (2024a). Connectivity webcast series. Episode 1: IFRS Standards-Complementary and connected information https://www.ifrs.org/content/dam/ifrs/resources-for/connectivity/webcast-series-slides/connectivity-episode-1-webcast.pdf, Erişim Tarihi: 14.07.2025
16. Ifrs Foundatıon. (2024b). IASB issues narrow-scope amendments to classification and measurement requirements for financial instruments. https://www.ifrs.org/news-and-events/news/2024/05/iasb-issues-amendments-cmfi-ifrs7-ifrs9/?utm_source, Erişim Tarihi: 22.08.2025
17. Ifrs Foundatıon. (2025a). About the International Sustainability Standards Board. https://www.ifrs.org/groups/international-sustainability-standards-board/, Erişim Tarihi: 10.07.2025
18. Ifrs Foundatıon. (2025b). Connecting IFRS Accounting and IFRS Sustainability, https://www.ifrs.org/connectivity/#resources, Erişim Tarihi: 14.07.2025
19. Ifrs Foundatıon. (2025c). https://www.ifrs.org/, Erişim Tarihi: 10.07.2025
20. Ifrs Foundatıon. (2025d). IFRS 18 Presentation and Disclosure in Financial Statements. https://www.ifrs.org/issued-standards/list-of-standards/ifrs-18-presentation-and-disclosure-in-financial-statements/, Erişim Tarihi: 21.08.2025
21. Ifrs Foundatıon IR. (2025). Integrated reporting. https://www.ifrs.org/issued-standards/integrated-reporting/#overview, Erişim Tarihi: 04.08.2025
22. Ifrs S1. (2023). General Requirements for Disclosure of Sustainabilityrelated Financial Information, International Sustainability Standards Board (ISSB).
23. Ifrs S2. (2023). Climate-related Disclosures, International Sustainability Standards Board (ISSB).
24. Ifrs Sustaınabılıty. (2023). Feedback Statement - IFRS S1 General Requirements for Disclosure of Sustainability-related Financial Information IFRS S2 Climate-related Disclosures. https://www.ifrs.org/content/dam/ifrs/project/general-sustainability-related-disclosures/feedback-statement.pdf, Erişim Tarihi: 03.07.2025
25. Ifrs Sustaınabılıty. (2025). International Sustainability Standards Board, https://www.ifrs.org/groups/international-sustainability-standards-board/, Erişim Tarihi: 10.07.2025
26. IR. (2025). About us. https://www.integratedreporting.org/the-iirc-2/, Erişim Tarihi: 04.08.2025
27. IR Türkiye. (2025). Entegre raporlama Türkiye hakkında, https://www.entegreraporlamatr.org/en/about-us/who-are-we.aspx, Erişim Tarihi: 04.08.2025
28. KGK. (2023a). Türkiye Sürdürülebilirlik Raporlama Standartları (TSRS) ve TSRS’lerin Uygulama Kapsamının Resmî Gazetede Yayımlanmasına ilişkin duyuru. https://www.kgk.gov.tr/Portalv2Uploads/files/Duyurular/v2/Surdurulebilirlik/Duyuru/Turkiye_Surdurulebilirlik_Raporlama_Standartlari_ve_TSRSlerin_Uygulama_Kapsami_Resmi_Gazetede_Yayimlanmistir.pdf, Erişim Tarihi: 11.07.2025
29. KGK. (2023b). Soru ve Cevaplarla Sürdürülebilirlik Raporlaması, Ankara: KGK. https://www.kgk.gov.tr/Portalv2Uploads/files/Sustainability/Soru_ve_Cevaplarla_Surdurulebilirlik_Raporlamasi_30_05_2023-.pdf, Erişim Tarihi: 11.07.2025
30. KGK. (2023b). Türkiye Sürdürülebilirlik Raporlama Standartları (TSRS) ve TSRS’lerin Uygulama Kapsamının Resmî Gazetede Yayımlanmasına ilişkin duyuru. https://www.kgk.gov.tr/Portalv2Uploads/files/Duyurular/v2/Surdurulebilirlik/Duyuru/Turkiye_Surdurulebilirlik_Raporlama_Standartlari_ve_TSRSlerin_Uygulama_Kapsami_Resmi_Gazetede_Yayimlanmistir.pdf, Erişim Tarihi: 11.07.2025
31. KGK. (2025a). Sıkça Sorulan Sorular. https://www.kgk.gov.tr/surdurulebilirlik-sss, Erişim Tarihi: 13.07.2025
32. KGK. (2025b). TFRS 18 Finansal Tablolarda Sunum ve Açıklamanın Resmî Gazete’de Yayımlanması. https://www.kgk.gov.tr/ContentAssignmentDetail/5094/TFRS-18-Finansal-Tablolarda-Sunum-ve-Ac%CC%A7%C4%B1klaman%C4%B1n-Resmi%CC%82-Gazetede-Yay%C4%B1mlanmas%C4%B1, Erişim Tarihi: 22.08.2025
33. KGK. (2025c). “Finansal Araçların Sınıflandırılması ve Ölçümüne İlişkin Değişiklikler” ve “Doğaya Bağlı Elektriğe Dayanan Sözleşmeler” Değişikliklerinin (TFRS 9 ve TFRS 7 Değişiklikleri) Resmî Gazete’de yayımlanması. https://kgk.gov.tr/Portalv2Uploads/files/Duyurular/v2/Diger/Duyuru_51.pdf, Erişim Tarihi: 22.08.2025
34. KGK. (2025d). Doğaya Bağlı Elektriğe Dayanan Sözleşmeler. https://www.resmigazete.gov.tr/eskiler/2025/08/20250810-6.pdf, Erişim Tarihi: 22.08.2025
35. KGK. (2025e). “TFRS 19 Kamuya hesap verme sorumluluğu bulunmayan bağlı ortaklıklar: Açıklamalar (TFRS 19)” standardının yayımlanması. https://www.resmigazete.gov.tr/eskiler/2025/08/20250810-4.pdf, Erişim Tarihi: 26.08.2025
36. KGK. (2025f). TFRS 19 kamuya hesap verme sorumluluğu bulunmayan bağlı ortaklıklar: Açıklamalar standardına ilişkin kurul kararının resmî gazete’de yayımlanması. https://www.kgk.gov.tr//Portalv2Uploads/files/Duyurular/v2/Diger/Duyuru_50.pdf, Erişim Tarihi: 26.08.2025
37. Kların, T. (2018). The concept of sustainable development: from its beginning to the contemporary ıssues. Zagreb International Review of Economics & Business, 21(1), 67-94.
38. Köse, T. ve Ağdeniz, Ş. (2024). Giriş. Köse, T. ve Ağdeniz, Ş. (Ed.) Muhasebe ekseninde sürdürülebilirlik raporlaması içinde (1-14). 1. Baskı. Ankara: Gazi Kitabevi. ISBN: 978-625-365-762-8
39. Oecd (Organisation for Economic Cooperation and Development). (2001). Policies to Enhance Sustainable Development. https://www.oecd.org/content/dam/oecd/en/publications/reports/2001/05/policies-to-enhance-sustainable-development_g1ghg264/9789264192683-en.pdf, Erişim tarihi:25.06.2025
40. Schneıder, A. (2015), Reflexivity in sustainability accounting and management: transcending the economic focus of corporate sustainability. Journal of Business Ethics, 127(3), 525-536.
41. Sıgnıtzer, B., ve PREXL, A. (2007), Corporate sustainability communications: aspects of theory and professionalization, Journal of Public Relations Research, 20(1), 1-19.
42. Tfrs 1. (2019). Türkiye finansal raporlama standartlarının ilk uygulaması. KGK. https://kgk.gov.tr/Portalv2Uploads/files/Duyurular/v2/TMS_TFRS_Setleri/2025/TFRS1.pdf, Erişim Tarihi: 22.08.2025
43. TFRS 7. (2019). Finansal araçlar: Açıklamalar. KGK. https://www.kgk.gov.tr/Portalv2Uploads/files/Duyurular/v2/TMS_TFRS_Setleri/2025/TFRS7.pdf, Erişim Tarihi: 22.08.2025
44. TFRS 9. (2019). Finansal araçlar. KGK. https://www.kgk.gov.tr/Portalv2Uploads/files/Duyurular/v2/TMS_TFRS_Setleri/2022/Kirmizi_Kitap/TFRS/TFRS%209.pdf, Erişim Tarihi: 22.08.2025
45. TFRS 13. (2019). Gerçeğe Uygun Değer Ölçümü. KGK. https://www.kgk.gov.tr/Portalv2Uploads/files/Duyurular/v2/TMS_TFRS_Setleri/2022/Kirmizi_Kitap/TFRS/TFRS%2013.pdf, Erişim Tarihi: 25.08.2025
46. TFRS 18. (2025). Finansal tablolarda sunum ve açıklama. KGK. https://www.kgk.gov.tr/Portalv2Uploads/files/Duyurular/v2/Diger/TFRS18FinansalRaporlamadaSunumveAciklama(1).pdf, Erişim Tarihi: 22.08.2025
47. TFRS 15. (2019). Müşteri sözleşmelerinden hasılat. KGK. https://www.kgk.gov.tr/Portalv2Uploads/files/Duyurular/v2/TMS_TFRS_Setleri/2022/Kirmizi_Kitap/TFRS/TFRS%2015.pdf, Erişim Tarihi: 25.08.2025
48. TFRS 16. (2018). Kiralamalar. KGK. https://www.kgk.gov.tr/Portalv2Uploads/files/Duyurular/v2/TMS_TFRS_Setleri/2025/Kirmizi_kitap/TFRS_16.pdf, Erişim Tarihi: 25.08.2025
49. TFRS 17. (2019). Sigorta sözleşmeleri. KGK. https://www.kgk.gov.tr/Portalv2Uploads/files/Duyurular/v2/TMS_TFRS_Setleri/2024/Kirmizi_Kitap/TFRS/TFRS%2017.pdf, Erişim Tarihi: 25.08.2025
50. TFRS 19. (2025). Kamuya hesap verme sorumluluğu bulunmayan bağlı ortaklıklar: Açıklamalar. https://www.resmigazete.gov.tr/eskiler/2025/08/20250810-4.pdf, Erişim Tarihi: 26.08.2025
51. TMS 8. (2018). Muhasebe politikaları, muhasebe tahminlerinde değişiklikler ve hatalar. KGK. https://www.kgk.gov.tr/Portalv2Uploads/files/Duyurular/v2/TMS_TFRS_Setleri/2022/Kirmizi_Kitap/tms/TMS%208.pdf, Erişim Tarihi: 23.08.2025
52. TMS 16. (2019). Maddi duran varlıklar. KGK. https://www.kgk.gov.tr/Portalv2Uploads/files/Duyurular/v2/TMS_TFRS_Setleri/2022/Kirmizi_Kitap/tms/TMS%2016.pdf, Erişim Tarihi: 23.08.2025
53. TMS 36. (2017). Varlıklarda değer düşüklüğü. KGK. https://www.kgk.gov.tr/Portalv2Uploads/files/Duyurular/v2/TMS_TFRS_Setleri/2022/Kirmizi_Kitap/tms/TMS%2036.pdf, Erişim Tarihi: 23.08.2025
54. TMS 37. (2019). Karşılıklar, koşullu borçlar ve koşullu varlıklar. KGK. https://www.kgk.gov.tr/Portalv2Uploads/files/Duyurular/v2/TMS_TFRS_Setleri/2022/Kirmizi_Kitap/tms/TMS%2037.pdf, Erişim Tarihi: 25.08.2025
55. TMS 38. (2019). Maddi olmayan duran varlıklar. KGK. https://www.kgk.gov.tr/Portalv2Uploads/files/Duyurular/v2/TMS_TFRS_Setleri/2022/Kirmizi_Kitap/tms/TMS%2038.pdf, Erişim Tarihi: 23.08.2025
56. TSRS 1. (2023). Sürdürülebilirlikle ilgili finansal bilgilerin açıklanmasına ilişkin genel hükümler, Kamu Gözetimi Muhasebe ve Denetim Standartları Kurumu (KGK)
57. TSRS 2. (2023). İklimle ilgili açıklamalar, Kamu Gözetimi Muhasebe ve Denetim Standartları Kurumu (KGK)
58. UN. (2015). Conferences, Environment and Sustainable Development. https://www.un.org/en/conferences/environment Erişim Tarihi: 25.06.2025
59. WCED (World Commission on Environment and Development) (1987). Our Common Future. Oxford: Oxford University Press.