RECOGNIZATION OF BORROWING COST: AN INVESTIGATION WITHIN THE FRAMEWORK OF TAS 23, THE UNIFORM ACCOUNTING SYSTEM AND TAX PROCEDURE LAW

Yıl 2016, ICAFR 16 Özel Sayısı, 444 - 460, 01.10.2016

Murat Küçüktüfekçi Mustafa Kıllı

Öz

Borrowing costs are defined as the total of interest and other costs credit commissions, exchange rate differences that an entity incurs in connection with the borrowing funds. Inventories, manufacturing plants, power generating plants, intangible assets, investment property and supporting plants are counted as qualifying assets based on certain condition in TAS 23 Borrowing Costs standard. According to the basic principles of the standards are capitalised borrowing costs that form part of the cost of the asset directly related to the construction or production, obtaining of a qualifying asset. It must be recognized as an period expense of other borrowing costs. In this study, it is aimed to describing the principles concerning the accounting for borrowing costs according to TAS 23 Borrowing Cost Standart, to evaluate with sample practices of differences and innovations comparing by Turksih Tax Procedure Law and The Uniform Accounting Plan attached to General Communique on Accounting System Application.

Anahtar Kelimeler

Borrowing Costs, TAS 23, The Uniform Accounting Plan, Tax Procedure Law

BORÇLANMA MALİYETLERİNİN MUHASEBELEŞTİRİLMESİ: TMS 23, TEKDÜZEN MUHASEBE SİSTEMİ ve VERGİ USUL KANUNU ÇERÇEVESİNDE BİR İNCELEME

Öz

Borçlanma maliyetleri, bir işletmenin borç olarak aldığı tutarlarla ilgili olarak katlandığı faiz ve diğer giderler kredi komisyonları, kur farkları olarak tanımlanmaktadır. TMS 23 Borçlanma Maliyetleri standardında stoklar, imalat tesisleri, enerji üretim tesisleri, maddi olmayan duran varlıklar, yatırım amaçlı gayrimenkuller ve taşıyıcı bitkiler belirli koşullara göre özellikli varlık olarak sayılmaktadır. Standardın temel ilkesine göre, bir özellikli varlığın elde edilmesi, inşası veya üretimi ile doğrudan ilişkili olan borçlanma maliyetleri ilgili varlığın maliyetinin bir parçasını oluşturduğundan maliyete eklenerek aktifleştirilebilmektedir. Diğer borçlanma maliyetlerinin ise dönem gideri olarak muhasebeleştirilmesi gerekmektedir. Bu çalışmada, borçlanma maliyetlerinin TMS 23 Borçlanma Maliyetleri standardına göre muhasebeleştirilmesine ilişkin esasların açıklanması, Muhasebe Sistemi Uygulama Genel Tebliği MSGUT ve eki Tekdüzen Hesap Planı ve Vergi Usul Kanunu ile karşılaştırarak farklılıkların ve yeniliklerin uygulama örnekleri ile irdelenmesi amaçlanmıştır.

Anahtar Kelimeler

Borçlanma Maliyetleri, TMS 23, Tekdüzen Hesap Planı

Kaynakça

• Akkurt, G. (2012). Borçlanma Maliyetleri, Yayınlanmamış Yüksek Lisans Tezi, Aydın Üniversitesi, Sosyal Bilimler Enstitüsü, İstanbul.
• Aktaş, H.(2010). Borçlanma Maliyetlerinin ve Kur Farklarının SPK, UFRS, TMS ve VUK’ na Göre Muhasebeleştirilmesi, Yayınlanmamış Yüksek Lisans Tezi, Gazi Üniversitesi, Sosyal Bilimler Enstitüsü, Ankara.
• Aslantürk, B.E. & Yapan, A. (2011). TMS 23 Borçlanma maliyetleri Standardı Uygulamaları ve Standardın Vergi Usul Kanunu ile Karşılaştırılması, http://www.muhasebetr.com/yazarlarimiz/ahmetyapan/001/ 15.01.2016) (Erişim Tarihi
• Çonkar, K., Gökçe, N., & Tellioğlu, T. F., (2007). TMS 23 Kapsamında Borçlanma Maliyetinin Boyutları, Muhasebe ve Finansman Dergisi, Sayı:36, ss:71-84
• Deran, A. & Savaş, İ. (2014). Borçlanma Maliyetlerinin Muhasebeleştirme Esaslarının 23 Nolu Türkiye Muhasebe Standardı (TMS 23) Kapsamında Değerlendirilmesi, Mali Çözüm, Sayı: Temmuz-Ağustos, ss.113-128.
• Gökçen, G., Akgül, B. A. & Çakıcı, C. (2006). Türkiye Muhasebe Standartları Uygulamaları (Uluslararası Muhasebe Standartları İle Uyumlu). İstanbul: Beta Basım
• Karataş, M. (2010). Borçlanma Maliyetlerinin UMS 23, Kobi’ler İçin UFRS ve Vergi Usul Kanunu Kapsamında Değerlendirilmesi, Mali Çözüm, Sayı:98, ss.117-141.
• Örten, R., Kaval, H. & Karapınar, A. (2013). TMS-TFRS uygulama ve yorumları. Gazi Kitabevi, Ankara.
• Selvi, Y. (2009). Etkin Faiz Yöntemi ve Finansal Raporlamadaki Önemi: Vadesine Kadar Elde Tutulacak Sabit Getirili Yatırımlarda Uygulanması, Yönetim Dergisi, Yıl:20, Sayı: 64, ss.41-61.
• Sevilengül, O. (2005). Genel Muhasebe, Gazi Kitapevi, Ankara.
• Sönmez, F. (2004), Borçlanma Maliyetlerinin Muhasebeleştirilmesi (337 No’lu VUK Genel Tebliği, 25 No’lu SPK Tebliğleri ve TMS-14’le Desteklenmiş Olarak), Mali Çözüm, docs/malicozum/68MaliCozum/15 04.02.2016). Sayı:68
• http://archive.ismmmo.org.tr/ (Erişim
• feristahsonmez.pdf Tarihi
• Şen, İ. K. (2006). Borçlanma Maliyetlerinin Türk Vergi Mevzuatı, Sermaye Mevzuatı ve Uluslararası Muhasebe Standartları kapsamında incelenmesi, Yayımlanmamış Yüksek Lisans Tezi, Marmara Üniversitesi Sosyal Bilimler Enstitüsü, İstanbul
• Tellioğlu, T. F., Gökçe, N. & Demir, F. (2013). TMS 23-Borçlanma Maliyetlerinin “Yat Üreten Bir İşletme” Açısında İncelenmesi, Süleyman Demirel Üniversitesi İktisadi ve İdari Bilimler Fakültesi Dergisi, 18 (3), 319-342.
• TMS 23 Borçlanma Maliyetleri Standardı, http://www.kgk.gov.tr/contents/files/TFRS _2015/TMS/TMS23.pdf, (Erişim Tarihi: 04.02.2016).
• Yükçü, S., İçerli M. Y. & Uğurluel, G. (2008). TMS-23 Borçlanma Maliyetleri Muhasebe I, Yaklaşım Dergisi, 184, 33-38.