Kabahatlerde Tekerrür Açısından Özellikli Bir Durum: Özel Usulsüzlükler

Öz

Vergi Ceza Hukuku’nda tekerrür; daha önce kabahat işleyen bir kimsenin belli bir süre sonra aynı kabahati işlemesi durumunda, ikinci kabahate ilişkin cezanın miktar itibariyle arttırılmasını ifade etmektedir. 213 Sayılı Vergi Usul Kanunu’nun 339. maddesinde vergi kabahatleri açısından tekerrür hükümlerine yer verilmekle beraber, madde kapsamında sadece vergi ziyaı kabahati ve genel usulsüzlük kabahati yer almaktadır. Dolayısıyla özel usulsüzlük kabahati tekerrürün kapsamına alınmayarak dışarda bırakılmıştır. Bu durum doktrinde özel usulsüzlük kabahatinin tekerrür kapsamında nasıl değerlendirilebileceği konusu yorum farklılıklarına neden olmaktadır. Literatür tarama yöntemi kullanılan bu çalışmada; vergi kabahatleri açısından tekerrür uygulamasına genel düzeyde yer verilmekte olup, çalışmamızın asıl konusunu oluşturan özel usulsüzlük kabahatlerinde tekerrür hükümlerinin uygulanabilirliği özellikle vergi hukukundaki yorum teknikleri çerçevesinde değerlendirilmektedir.

Anahtar Kelimeler

• Tekerrür
• Vergi Ceza Hukuku
• Vergi Kabahatleri
• Özel Usulsüzlük Kabahati

A Special Case in Terms of Repetition of Misdemeanors: Special Irregularities

Öz

Repeats in the Tax Criminal Law; It refers to the expression that a person who committed a misdemeanor before, after a certain period of time, the second misdemeanor can be increased in different dimensions. Although the provisions of repetition in terms of tax misdemeanors are included in the 339th article of the Tax Procedure Law No.213, only the fault of the tax ban and the fault of general irregularity are included within the scope of the article. Therefore, the special irregularity of misdememanour is not included in the scope of repetition and has been excluded. This situation causes differences in interpretation in the literature on how the special irregularity of misdemanour can be evaluated within the scope of repetition. In this study, literature scanning method was used; In terms of tax misdemeanors, the practice of repetition is given a place at a general level, and the applicability of the repetition provisions in special irregularity misdemeanors, which constitute the main subject of our study, is evaluated especially within the framework of interpretation techniques in tax law.

Anahtar Kelimeler

• Repetition
• Tax Criminal Law
• Tax Misdemanours
• Special Irregularity Misdemanour

Kaynakça

1. Aslanpınar, B. (2011). “Vergi Cezalarında Tekerrür Uygulamasında Son Durum”, Yaklaşım, 255, 288-291.
2. Balcı, S.H. (2001), “ Vergi Suç ve Cezalarında Tekerrür”, Vergi Dünyası, 235, 134-139.
3. Bayraklı, H.H. & Bozdağ A. (2008). “Türk Ceza Hukukunda ve Vergi Ceza Hukukunda Tekerrür (Afyonkarahisar Örneği)”, Afyon Kocatepe Üniversitesi İktisadi ve İdari Bilimler Fakültesi, X(II), 375-396.
4. Bilici, N. (2016). Vergi Hukuku, 37. Baskı, Savaş Yayınevi, Ankara.
5. Candan T. (2010). Vergi Suçları ve Cezaları, 3. Baskı, Maliye ve Hukuk Yayınları, Ankara.
6. Centel, N., Zafer, H. & Çakmut, Ö. (2008). Türk Ceza Hukukuna Giriş, 5. Baskı, Beta Basım Yayın, İstanbul.
7. Dibo, M. & Atsan, E. (2014). “Vergi Ziyaı ve Usulsüzlük Suçlarında Tekerrüre İlişkin Karşılaşılan Sorunlar”, Vergi Dünyası, 389, 90-98.
8. Gezer, G. (2013). “Vergi Ceza Hukukunda Tekerrür Uygulaması İle İlgili Özellik Arz Eden Durumlar”, Vergi Sorunları Dergisi, 302, 124-129.

9. Gezer, G. (2015). “Vergi Ziyaı Cezası İle İlgili Tekerrür Uygulaması Adalet ve Eşitlik İlkeleri Yönünden Anayasa’ya Aykırıdır”, Vergi Sorunları Dergisi, 325, 130-136.
10. Kan, C.H. (2019). “Türk Ceza Hukukunda Tekerrür”, Türkiye Dünya Araştırmaları Vakfı, 23(243), 431-446.
11. Karakoç, Y. (2019). Vergi Ceza Hukuku (Genel Kısım, Vergi Kabahatleri, Vergi Suçları), 2. Baskı, Yetkin Yayınları, Ankara.
12. Karakoç, Y. &Şenyüz, D. &Bayraklı, H.H. (2012) ,Vergi Ceza Hukuku, T.C.Anadolu Üniversitesi Yayını No:2583, Eskişehir.
13. Koç, C. (2020). Suçta Tekerrür, 1. Baskı, Legal Yayıncılık A.Ş., İstanbul.
14. Küçükkaya, M. (2015). “Vergi Ceza Hukukunda Tekerrür”, Gazi Üniversitesi Hukuk Fakültesi Dergisi, XIX(1), 191-218.
15. Öncel, M., Kumrulu, A. & Çağan, N. (2015). Vergi Hukuku, 23. Baskı, Turhan Kitabevi, Ankara.
16. Pala, O. (2010), “Vergi Hukukunda Yer Alan Tekerrür Müessesinin Uygulamada Yarattığı Sorunlar ve Çözüm Önerileri”, Vergi Dünyası, 341, 133-141.
17. Rençber, A. (2017). “Vergi Ceza Hukukunda Tekerrür”, İstanbul Üniversitesi İktisat Fakültesi Maliye Araştırma Merkezi Konferansları, 61, 60-97.
18. Silahşör, M. (2013). “Vergi Hukukunda Tekerrür Kurumu”, Ankara Barosu Dergisi, 2, 279-288.
19. Şenyüz, D. (2020). Vergi Ceza Hukuku, 11. Baskı, Ekin Basım Yayın Dağıtım, Bursa.
20. Şenyüz, D., Yüce, M. & Gerçek A. (2020). Vergi Hukuku (Genel Hükümler), 11. Baskı, Ekin Basım Yayın Dağıtım, Bursa.
21. Taşdelen, A. (2010). Vergi Usul Kanunu Yüzünden Vergi Kabahatleri, Turhan Kitabevi Yayınları, Ankara.
22. Yaşar, Y. (2006). “Tekerrür Çeşitleri-TCK Sistemi”, E- Akademi Hukuk Ekonomi ve Siyasi Bilimler Aylık İnternet Dergisi, http://e-akademi.org/makaleler/yyasar-2.htm , (05.04.2021).
23. Yürüt, B. (2016). “Tanzimat Dönemi Osmanlı Ceza Hukukunda Tekerrür ve Batılı Kanunlarla Mukayesesi”, II. Türk Hukuku Tarihi Kongresi Bildirileri, 1, 854-891.
24. AYM, E:2009/51, K:2010/73 T: 20.05.2010, https://www.kanunum.com/An-M-K/2010-73/2009-51-E,-2010-73-K,-20052010-T_xxvid215771_xxmid215771_search#215771 , (05.04.2021).
25. Danıştay, 3. D, E:1985/2001, K:1985/2782, T:25.10.1985, https://www.kanunum.com/Danistay/1984-2001/3-Daire-1984-2001-E,-1985-2782-K,-25101985-T_xxvid181048_xxmid181048_search#181048 , (06.04.2021).
26. Danıştay, 3. D, E:1992/2643, K:1993/3305, T:18.11.1993, https://www.kanunum.com/Danistay/1993-3305/3-Daire-1992-2643-E,-1993-3305-K,-18111993-T_xxvid71268_xxmid71268_search#71268 , (06.04.2021).
27. Danıştay, VDDK, E:2001/501, K:2002/62, T:15.02.2002, https://www.kanunum.com/Danistay/2001-501/Vergi-Dava-Daireleri-Kurulu-2001-501-E,-2002-62-K,-15022002-T_xxvid166767_xxmid166767_search#166767 , (06.04.2021).
28. Danıştay, 4. D, E:2008/1493, K:2010/5203, T:21.10.2010, https://www.kanunum.com/Danistay/2008-1493/4-Daire-2008-1493-E,-2010-5203-K,-21102010-T_xxvid2264346_xxmid2264346_search#2264346 , (06.04.2021).
29. Danıştay, 4. D, E:2009/6033, K:2011/867, T:22.02.2011, https://www.kanunum.com/Danistay/2009-6033/4-Daire-2009-6033-E,-2011-867-K,-22022011-T_xxvid2263752_xxmid2263752_search#2263752 , (06.04.2021).
30. Danıştay, VDDK, E:2011/467, K:2013/202, T:29.05.2013, https://www.kanunum.com/Danistay/2013-202/Vergi-Dava-Daireleri-Kurulu-2011-467-E,-2013-202-K,-29052013-T_xxvid2279376_xxmid2279376_search#2279376 , (06.04.2021).