ACCOUNTING OF CRYPTO CURRENCY IN COMPLIANCE WITH TAS/TFRS: VARIOUS APPROACHES

Öz

The widespread use of the internet has enabled the use of cryptocurrencies as an alternative to physical money. How to account for crypto currencies according to Turkish Accounting Standards/Turkish Financial Reporting Standards is still an open issue. The aim of the paper is to shed some light on this issue. This paper discusses different approaches to account for these items depending on whether they are treated as cash and cash equivalents, financial instruments, inventories, or intangible assets. We discuss explanations regarding account titles and sample accounting records and how they are presented in accordance with the standards of crypto currency.

Anahtar Kelimeler

• Crypto Money
• Blockchain Technology
• Turkey Accounting Standards/Turkey Financial Reporting Standards (TAS/TFRS)
• Accounting of crypto money
• Valuation of Crypto Money

KRİPTO PARANIN TMS/TFRS İLE UYUMLU OLARAK MUHASEBELEŞTİRİLMESİNE İLİŞKİN YAKLAŞIMLAR

Öz

Günümüzde yaygınlaşan internet kullanımı fiziksel paralara alternatif olarak, kripto paraların yaygın olarak kullanılmasına olanak sağlamıştır. Ülkemizde kripto paranın Türkiye Muhasebe Standartları/Türkiye Finansal Raporlama Standartları (TMS/TFRS) doğrultusunda nasıl muhasebeleştirileceği ise halen tartışılmaktadır. Bu kapsamda çalışmada kripto paranın, nakit ve nakit benzeri, finansal araç, stok veya maddi olmayan duran varlık olarak değerlendirilmesi halinde TMS/TFRS’ye uygun olarak hangi hesap başlıkları altında sunulabileceğine ilişkin açıklamalar ve nasıl muhasebeleştirilebileceğine ilişkin örnek muhasebe kayıtları sunularak, kripto paranın standartlar doğrultusunda muhasebeleştirilmesi konusuna açıklık getirilmesi amaçlanmıştır.

Anahtar Kelimeler

• Kripto Para
• Blockchain Teknolojisi
• Türkiye Muhasebe Standartları/Türkiye Finansal Raporlama Standartları (TMS/TFRS)
• Kripto paranın muhasebeleştirilmesi
• Kripto paranın değerlemesi

Kaynakça

1. AICPA. (2019). Accounting for and Auditing of Digital Assets. https://www.aicpa.org/content/dam/aicpa/interestareas/informationtechnology/downloadabledocuments/accounting-for-and-auditing-of-digital-assets.pdf (Erişim Tarihi: 03.05.2021).
2. Akbank Sürdürülebilirlik Raporu. (2018). https://www.akbank.com/tr-tr/Yatirimci-iliskileri/Documents/2018_Akbank_Surdurulebilirlik_Raporu.pdf
3. Aslan, Ü. (2020). Kripto Para Muhasebesi Üzerine Yapılan Tartışmalar ve Finansal Raporlama Üzerindeki Etkileri. TİDE Academia Research, (2), 275-280.
4. Aslantaş Ateş, B. (2016), Kripto Para Birimleri, Bitcoin ve Muhasebesi. Çankırı Karatekin Üniversitesi Sosyal Bilimler Enstitüsü Dergisi, 7(1), 349-66.
5. Brüt, A., Hoelscher, J., & Reed, B. (2015). Accounting Issues Related to Accepting Bitcoins. Journal of the International Academy for Case Studies, 21(3), 75-87.
6. CNN Türk, Son Dakika: Merkez Bankası Başkanı Ağbal'dan kripto para açıklaması, CNN Türk, Son Dakika: Merkez Bankası Başkanı Ağbal'dan kripto para açıklaması, www.cnnturk.com/ekonomi/son-dakika-merkez-bankasi-baskani-agbal-enflasyon-hedefini-acikladi (Erişim Tarihi: 20.01.2021).
7. Cormen, T. H., Leiserson, J. E., Rivest, R. L., & Stein, C. (2009). Introduction to Algorithms (3rd Edition).
8. Crosby, M., Nachiappan, Pattanayak, P., Verma, S., & Kalyanaraman, V. (2016). BlockChain Technology: Beyond Bitcoin. Applied Innovation Review (AİR). https://j2-capital.com/wp-content/uploads/2017/11/AIR-2016-Blockchain.pdf

9. Davies, G. (2010). History of Money. University of Wales Press.
10. Eren, B. S., Erek, M., & Buyruk Akbaba, A. N. (2020). Kripto Para Kavramı ve Muhasebeleştirilmesi. İnsan ve Toplum Bilimleri Araştırmaları Dergisi, 9(2), 1360. https://doi.org/10.15869/itobiad.682655
11. Guo, J., & Chow, A. (2008). Virtual Money Systems: A Phenomenal Analysis. 2008 10th IEEE Conference on E-Commerce Technology and the Fifth IEEE Conference on Enterprise Computing, E-Commerce and E-Services, (ss. 267-272). https://doi.org/10.1109/CECandEEE.2008.91
12. Döviz, Hisse Senedi, Emtia ve Finans Haberleri. https://tr.investing.com/. Investing.com (Erişim Tarihi: 11.12.2020). https://www.cumhuriyet.com.tr/haber/bddkdan-cok-onemli-uyari-13281. (2013). 2013.
13. BDDK'dan Çok Önemli Uyarı! (2013), Cumhuriyet Gazetesi. (Gazete Makalesi), https://www.cumhuriyet.com.tr/haber/bddkdan-cok-onemli-uyari-13281
14. Kamu Gözetimi Muhasebe ve Denetim Standartları Kurumu (KGK), TMS 7. Nakit Akış Tablosu. https://kgk.gov.tr/Portalv2Uploads/files/Duyurular/v2/TMS/TMS_2020/TMS%207.pdf
15. Karaçalı, C. (2019). Kripto paraların muhasebeleştirilmesi: Bir uygulama [Yüksek Lisans Tezi, Bartın Üniversitesi, Sosyal Bilimler Enstitüsü]. https://acikerisim.bartin.edu.tr/handle/11772/2937
16. KGK. (2019). Finansal Tablo Örnekleri ve Kullanım Rehberi. https://www.kgk.gov.tr/ContentAssignmentDetail/3584/Finansal-Tablo-O%CC%88rnekleri-ve-Kullan%C4%B1m-Rehberinin-Gu%CC%88ncellenmis%CC%A7-Versiyonu-07-06-2019-tarihli-ve-30794-say%C4%B1l%C4%B1-Resmi%CC%82-Gazetede-Yay%C4%B1mlanm%C4%B1s%CC%A7t%C4%B1r-
17. KGK, TFRS 9 Finansal Araçlar. https://kgk.gov.tr/Portalv2Uploads/files/Duyurular/v2/TFRS/TFRS_2020/TFRS%209.pdf
18. KGK, TMS 2 Stoklar. https://kgk.gov.tr/Portalv2Uploads/files/Duyurular/v2/TMS/TMS_2020/TMS%202.pdf
19. KGK, TMS 38 Maddi Olmayan Duran Varlıklar. https://kgk.gov.tr/Portalv2Uploads/files/Duyurular/v2/TMS/TMS_2020/TMS%2038.pdf
20. Kızıl, E. (2019). Türkiye’de Kripto Paranın Vergilendirilmesi ve Muhasebeleştirilmesi. Mali Çözüm Dergisi, 29(155), 179-196.
21. Koç, F. (2018). TMS/TFRS ile Vergi Mevzuatındaki Değerleme Farklılıklarının Finansal Durum Tablosu Üzerine Etkisi: BİST’deki İşletmelerin Uygulamaları Üzerine Bir Analiz ( Tez Numarası: [Sosyal Bilimler Enstitüsü, Doktora Tezi, Süleyman Demirel Üniversitesi]. http://tez.sdu.edu.tr/Tezler/TS02995.pdf
22. Pelucio-Grecco, M. C., Santos Neto, J. P. dos, & Constancio, D. (2020). Accounting for Bitcoins in Light of IFRS and Tax Aspects. REVİSTA Contabilidade &Amp; Finanças, 31(83), 275-282. https://doi.org/10.1590/1808-057x201909110
23. Procházka, D. (2018). Accounting for Bitcoin and Other Cryptocurrencies under IFRS: A Comparison and Assessment of Competing Models. The International Journal of Digital Accounting Research, 18, 161-188.
24. PwC. (2019). In Depth a Look at Current Financial Reporting İssues (ss. 1-22). https://www.pwc.com/gx/en/audit-services/ifrs/publications/ifrs-16/cryptographic-assets-related-transactions-accounting-considerations-ifrs-pwc-in-depth.pdf
25. Ram, A. J. (2016). Accounting for the Bitcoin: An İnitial Perspective [Thesis]. http://wiredspace.wits.ac.za/handle/10539/20186
26. Stancheva, E. (2019). Accounting for Cryptocurrencies -Some Unanswered Questions and Unresolved Issues. Sofia University, Faculty of Economics and Business Administration, 19, 1-17. https://doi.org/10.13140/RG.2.2.19422.28486
27. Şahin, O. N. (2018). TMS/TFRS Işığında Muhasebe, Vergi ve Denetim Kapsamında Bitcoin ve Diğer Kripto Para Birimleri. Muhasebe Bilim Dünyası Dergisi, 914. https://doi.org/10.31460/mbdd.401314
28. Yalçın, S. (2019). Kripto Değişim Araçlarının Muhasebeleştirilmesi. Muhasebe ve Finansman Dergisi, 18, 114. https://doi.org/10.25095/mufad.510596