TARIMSAL FAALİYETLERİN TÜRKİYE MUHASEBE STANDARDI 41 TMS-41 ’E GÖRE MUHASEBELEŞTİRİLMESİ: GERÇEĞE UYGUN DEĞER MUHASEBESİ

Yıl 2013, Sayı: 39, 65 - 78, 01.03.2013

Semra Aksoylu

Öz

Bu çalışmada, genel olarak tarım sektöründeki faaliyetler ve bu faaliyetlere ilişkin muhasebe uygulamaları, Türkiye Muhasebe Standardı 41 TMS-41 çerçevesinde incelenmiştir. Çalışmada TMS-41’in amacı ve kapsamı,canlı varlıkların edinimi ve değerlemesi konuları üzerinde durulmuştur. TMS-41 tarım işletmelerinde muhasebeuygulamalarını düzenlemek amacıyla geliştirilmiş bir muhasebe standardıdır. Bu standart, canlı varlıkların değerlemesinde geleneksel maliyet yaklaşımı yerine gerçeğe uygun değer yaklaşımını benimsemiştir. Ayrıca,TMS-41 tarımsal faaliyetlerin sınırlarını belirlemiştir. Çalışmada tarımsal faaliyetin alt dallarından olan tarla bitkisi ve meyve bahçesine ilişkin örnekler TMS-41’e uygun olarak sunulmuştur

Anahtar Kelimeler

TMS, Tarımsal Faaliyet, Canlı Varlıklar, Gerçeğe Uygun Değer

ACCOUNTİNG FOR AGRİCULTURAL ACTİVİTİES ACCORDİNG TO TURKİSH ACCOUNTİNG STANDARD 41: FAİR VALUE ACCOUNTİNG

Öz

In this study, generally activities in agriculture sector and accounting practices regarding these activities areanalysed in the context of Turkish Accounting Standart 41 TAS-41 . The aim and extent of TAS-41, acquitision of biological assets and their valuation are elaborated in the study. TAS-41 is an accounting standart whichis developed to arrange accounting practices in agriculture enterprises. This standart has adopted fair value approach instead of traditional accounting approach in the valuation of biological assets. Moreover, TAS-41 hasspecified the borders of agricultural activities. In the study, examples about arable crops and fruit garden whichare sub-branches of agricultural activities are presented in accordance with TAS-41

Anahtar Kelimeler

TAS, Agricultural Activity, Biological Assets, Fair Value

Kaynakça

• ADUKİA, Rajkumar S., “Accounting for Agricultural Operations”, The Chartered Accountant, 2006, s.1440
• ARYANTO, Yohanes Handoko, “Theoretical Failure of IAS 41: Agriculture”, http://ssrn.com/abstract=1808413, , s.1-5.
• ARZOVA, S.Burak, Aylin Poroy ARSOY, “TMS-41 Tarımsal Faaliyetler Çerçevesinde Canlı Varlıkların Muhase- beleştirilmesi ve Finansal Tablolarda Sunuluşu”, http:// www.tmsk.org.tr, 2011, s.1-14.
• DELOİTTE, “IAS 41 Agriculture”, IFRS Interpretations Comittee Agenda, 2012, S.1-3.
• DEMİRKOL, Ömer Faruk, “Canlı Varlıkların Gerçeğe Uygun Değerini Belirleme Hiyerarşisi”, Ankara Serbest Muhasebeci Mali Müşavirler Odası Muhasebe ve Vergi Uygulamaları Dergisi, Cilt: 1, Sayı:2, 2008, s.113
• ELAD, Charles, “Fair Value Accounting in the Agricultural Sector: Some Implications for International Accoun- ting Harmonization”, European Accounting Review, Vol:13, No:4, 2004, s. 621-641.
• IASC (1999). Proposed International Accounting Standard Agriculture, Exposure Draft-E65, Madde:32.
• MACKENZİE, Bruce, Allan LOMBARD, Danie COETSEE, Tapiwa NJİKİZANA, Raymond CHAMBOKO ve Edwin SELBST, Applying IFRS for SMEs, John Wiley & Sons Inc. New Jersey, 2011, s.445-450.
• MATEŞ, D. ve Veronica GROSU, “Evaluating and Recognising Biological Assets and Agricultural Activities Ac- cording to IAS 41”, Lucrari Ştiintifice-Seria Agronomie, Vol:51, 2008, s.457-462.
• MIHALCIUC, Camelia ve M. SOCOLIUC, “Theoretical and Practical Aspects Referring to the Application of IAS 41-Agriculture”, Lucrari Ştiintifice-Seria Agronomi, Vol:51, s.249-254. ÖZKAN Azzem, Büyükbaş Hayvancılık İşletmelerinde Maliyetler ve Muhasebeleştirilmesi. Doktora tezi, Gazi Üniversitesi Sosyal Bilimler Enstitüsü (Basılmamış), Ankara, 2001.
• ÖZKAN Azzem ve Semra AKSOYLU, “TFRS’ye Göre Tarım Sektöründe Gerçek Değer Muhasebesi (TMS-41): Hayvancılık Örneği (Bir Yanılgı Uyarısı)I-II”, Yaklaşım Dergisi, Sayı:234-235, 2012, s.161-166 ve 132-136.
• PARLAKKAYA Raif ve Hacı Arif TUNÇEZ, “TMS 41 Tarımsal Faaliyet Kapsamında Hayvancılık İşletmelerin- de Muhasebe Uygulaması”, Muhasebe Bilim Dünyası Dergisi, Cilt: 13, Sayı: 4, 2011, s.143-174.
• LEFTER, Viorel ve Aureliana Geta ROMAN, “IAS-41 Agriculture: Fair Value Accounting”, Theoretical And Applied Economics, Asociatia Generala A Economistilor Din Romania-AGER, Vol: 5, No:510, s.15-22. LHAOPADCHAN, Suntharee, “Fair Value Accounting and İntangible Assets: Goodwill İmpairment and Mana- gerial Choice”, Journal of Financial Regulation and Compliance, Vol: 18, No: 2, 2010, s.120-130.
• SÖNMEZ, Feriştah, “Tarımsal Faaliyetlerin Muhasebeleştirilmesi ( 25 No’lu SPK Tebliğinin 31. Kısım Hüküm- leriyle Desteklenmiş Olarak)”, Mali Çözüm Dergisi, Sayı: 69, 2004, s.143-163.
• TOKAY, Semih Hüseyin ve Ali DERAN, “Tarım Sektöründe ve Tarım Sektörünün Önemli Bir Alt Dalı Olan Meyve Bahçesi İşletmelerinde Muhasebenin Gereği, Belge ve Defter Düzeni”, Niğde Üniversitesi İ.İ.B.F. Der- gisi, Cilt:4, Sayı:1, 2011, s.40-55.
• Türkiye Muhasebe Standardı- 20 (TMS-20): Devlet Teşviklerinin Muhasebeleştirilmesi ve Devlet Yardımlarının Açıklanması. Türkiye Muhasebe Standardı- 41(TMS-41): Tarımsal Faaliyetler.