TMS 18 HASILAT STANDARDI KAPSAMINDA SENETSİZ VADELİ SATIŞLAR VE ERTELENMİŞ VERGİ ETKİSİ; TMSUGT İLE KARŞILAŞTIRMA

Yıl 2012, Sayı: 36, 61 - 82, 01.04.2012

A Cemkut Badem

Öz

Senetsiz vadeli satışların muhasebeleştirilmesinde ve raporlanmasında Tekdüzen Muhasebe Sistemi UygulamaGenel Tebliği TMSUGT ile TMS 18 Hasılat Standardı açısından farklılıklar bulunmaktadır. TMSUGT, izleyenhesap dönemini ilgilendirsin veya ilgilendirmesin bu tür satışların tamamını Vergi Usul Kanunu’ndaki vergileme yaklaşımına uygun olarak satış işleminin gerçekleştiği hesap döneminin geliriymiş gibi kabul ederek 60Brüt Satışlar Hesap Kümesinde muhasebeleştirmekte ve raporlamaktadır. TMS 18 Hasılat Standardı ise senetsiz vadeli satışlarda, vade farkı içersin veya içermesin satışın, satış tarihindeki gerçeğe uygun değerinin hesaplanmasını ve tahsilat zamanındaki değeri ile gerçeğe uygun değeri arasındaki farkın faiz geliri olarak raporlanmasını şart koşmaktadır. Bununla birlikte tahsilat zamanı, satışın yapıldığı hesap dönemini takip eden hesap dönemine sarkan senetsiz vadeli satışlar için TMS 18 Hasılat Standardına göre yapılan muhasebeleştirme işlemlerinde TMS 12 Gelir Vergisi Standardı açısından ertelenmiş vergi etkisi doğmaktadır.Bu çalışmada senetsiz vadeli satışların muhasebeleştirme ve raporlanmasında TMSUGT ve TMS 18 HasılatStandardı karşılaştırılmış, TMS 18’e göre gerçekleştirilen muhasebeleştirme ve raporlamada TMS 12 Gelir Vergileri Standardı açısından ortaya çıkacak ertelenmiş vergi etkisi birbirini izleyen iki hesap dönemi açısından incelenmiştir

Anahtar Kelimeler

Senetsiz Vadeli Satışlar, TMSUGT, TMS 18, Ertelenmiş Vergi Etkisi M41, M48, M49

There are some differences between Turkish Uniform Accounting System TUAS and Turkish Accounting

Öz

Standard 18 Revenue TAS 18 in terms of accounting and reporting of unbilled credit sales. TUAS, in accordance with Tax Procedure Law, records and reports all unbilled credit sales in 60 Gross Sales accounting group, assuming that it is the revenue of that period when the sales transaction realized, whether they effect the following accounting period or not. On the other hand, TAS 18 Revenue Standard requires the necessity of calculating of the real value of the sales transaction at the date of realization and reporting the difference between thevalue at the date of collection and the real value as interest income for unbilled credit sales transactions whether delay interest occurs or not. In addition, the accounting transactions realized according to TAS 18 Revenue Standard, for the unbilled credit sales of which collection time overhanging in the next accounting period following the period of credit sales realized, the effect of deferred tax will arise in terms of TAS 12 Income TaxStandard.In this study, Turkish Uniform Accounting System TUAS and TAS 18 Revenue Standard in terms of accounting and reporting of unbilled credit sales are compared. The effect of deferred tax that will arise in terms ofTAS 12 Income Tax Standard in the accounting and reporting realized according to TAS 18, is analyzed for thetwo revenue period following each other

Anahtar Kelimeler

Unbilled Credit Sales, Turkish Uniform Accounting System, TAS-18, The Effect of Deferred Tax M41, M48, M49

Kaynakça

• Akdoğan Nalan, Sevilengül Orhan, Tekdüzen Muhasebe Sistemi Uygulaması, Gazi Kitabevi, Ankara, 2007.
• Akdoğan Nalan, Sevilengül Orhan, “Türkiye Muhasebe Standartlarına Uyum için Tekdüzen Hesap Planında Ya- pılması Gereken Değişiklikler”, Mali Çözüm Dergisi İSMMMO, Sayı: 84, 2007, ss.29-70.
• Ayanoğlu Yıldız, “Dönem Net Kârının Belirlenmesi ve Ertelenen Vergi Etkilerinin Finansal Tablolara Alınması”, Gazi Üniversitesi SBE Doktora Tezi, Ankara, 2001.
• Göğüş Handan Sümer, “Ertelenmiş Vergi ve Muhasebeleştirilmesi”, Mali Çözüm Dergisi İSMMMO, Sayı:101, , ss.13-30.
• Gücenme Ümit, Poroy Aylin, “Vergilerin Muhasebeleştirilmesi, Ertelenen Vergi Varlıkları ve Yükümlülükleri”, Muhasebe ve Denetime Bakış, 6 (21), ss:1-16.
• Kaygusuzoğlu Mehmet, “Vadeli Alım-Satım İşlemlerinin Tekdüzen Muhasebe Sistemi Ve Muhasebe Standartla- rı Açısından İncelenmesi”, Adıyaman Üniversitesi SBE Dergisi, Sayı: 5, Aralık 2010, ss.184-199.
• Mısırlıoğlu İsmail Ufuk, “Kurum Kazancı Üzerinden Hesaplanan Vergilerin Raporlanması”, Mali Çözüm Dergi- si İSMMMO, Sayı: 72, 2005, ss.51-65.
• Örten Remzi, Kaval Hasan, Karapınar Aydın, TMS-TFRS Türkiye Muhasebe ve Finansal Raporlama Stan- dartları, Gazi Kitabevi, Ankara, 2010.
• Özkan Azzem, “TMS 12 Gelir Vergileri Standardına Göre Ertelenmiş Vergiler ve Muhasebe Uygulamaları”, Er- ciyes Üniversitesi İİBF Dergisi, Sayı:32, Ocak-Haziran 2009, ss.97-112.
• Sağlam Nejdet, Şengel Salim, Öztürk Bünyamin, TMS Uygulaması, Maliye ve Hukuk Yayınları, Ankara, 2007.
• Süer Ayça Zeynep, Şenyiğit Yiğit Bora, “Amortisman Uygulamasının Ertelenmis Vergiler Üzerindeki Etkisi ve Finansal Tablolarda Raporlaması”, Mali Çözüm Dergisi İSMMMO, Sayı:74, Yıl:2006, s.203.
• www.tmsk.org.tr/dosyalar/TMS 18. doc. (Erişim Tarihi: 29.12.2010, saat : 16:58)