ÖRTÜLÜ SERMAYE ÜZERİNDEN ÖDENEN FİNANSMAN GİDERLERİ VE DÜZELTME KAYDI

Yıl 2013, Cilt: 6 Sayı: 2, 37 - 54, 01.07.2013

Hakan Arslaner

Öz

Şirketler, genel olarak, finansman ihtiyaçlarını iki yolla giderebilmektedirler.
Bunun birinci yolu öz sermayelerini kullanmak; ikinci yolu ise borçlanmaktır.
Yeni ortak almak ta öz sermayeyi kullanmak olarak değerlendirilebilir.
Şirketler, daha çok, borçlanma yolunu tercih etmektedirler. İşte bu
noktadan itibaren, borç maliyetlerinin bilançolarında ve bilançoların yansıması
olan kurumlar vergisi beyannamelerinde gider yazılıp yazılamayacağı
önemli bir sorun olarak karşılarına çıkmaktadır.
Kanunen gider yazılması mümkün olan kalemlerden biri de borçlanma
maliyetleridir. Ancak borçlanma maliyetlerinin tamamının gider yazılması
halinde, borç alma işlemlerinin amacını aşan uygulamalara sebebiyet verebileceğini
de düşünmek gerekmektedir. Borçlanmalar için ödenen vade
farkı ya da faiz gibi giderlerin aslında birer kar payı dağıtımı olabileceği fikri
gözden kaçırılmamalıdır. Bu bağlamda, hangi borçlanmaların örtülü sermaye
sayılacağı, hangi finansman giderlerinin gider kaydı yapılarak kurumlar
vergisi beyannamelerinde kurum kazancından düşülebilmesi imkanı ve
bu konudaki kısıtlamalar mevzuatlarda yer almaktadır.
Çalışmada, öncelikle örtülü sermaye kavramı üzerinde durulmuş, şirketler
tarafından temin edilen hangi borçların örtülü sermayenin hesabınadahil
edilmesi gerektiği ve örtülü sermaye üzerinden ödenen finansman giderlerinin
kanunen kabul edilmemesinin yasal sınırları tartışılarak, borç alan
kurumlar ile borç veren ortak ya da ortakla ilişkili kişiler tarafından, örtülü
sermayenin tespiti halinde, düzeltme kayıtları yapılırken dikkat edilmesi
gereken hususlar değerlendirilmiştir.

Anahtar Kelimeler

kurumlar vergisi, örtülü sermaye, kanunen kabul edilmeyen finansman giderleri, düzeltme kaydı

FINANCIAL EXPENSES AND CORRECTING ENTRY PAID ON THIN CAPITALIZATION

Öz

Generally, companies provide their financial requirements in two ways;
Either through using their own capital stocks or through borrowing. Finding
a new partner can also be regarded as using capital stock. Companies
usually prefer providing their financial requirements by borrowing debt
from financial institutions. This would raise the issue of how to record
the borrowing costs of the compaines at balance sheets, and whether it is
legally appropriate to show them as expenses on the balance sheets and
corporate tax returns which is a reflection of balance sheets.
In legal terms, borrowing costs are considered as one of the items for expenses
compenents. However, it is important to consider that this might
go beyond the purpose of debt process when whole borrowing costs are
written off as expenses. It should be noted, expenses such as interests and
chares for late payments can also be considered as divident payments. In
this context, the questions of which kind of debts can be regarded as thin
capitalization, the financial expenses which can be deducted from corporate
income by writing off at corporate tax returns and some restraints
regarding this can find answers in legistlations.
In this study, firstly the concept of thin capitalization was explored. Then,
the issues regarding identification of which debts borrowed by the companies
should be included in thin capital account was discussed. By considering
legal boundries of financial expenses on thin capitalization, main
requirements for making reverse entries when thin capitilization was identified
were assessed from the point of borrowing institutions or lending
partners and parties relevant to the partners.

Anahtar Kelimeler

corporation tax, thin capitalization, non-deductable financial expenses, correcting entry

Kaynakça

• Işık, H. 2005. Çok Uluslu Şirketlerde Örtülü Kazanç ve Örtülü Sermaye: Uluslararası Düzenlemeler ve Uygulamalar ile Türk Vergi Sisteminin Karşılaştırılması ve Öneriler, Yayın No: 2005/370, Ankara: Maliye Bakanlığı Araştırma, Planlama ve Koordinasyon Kurulu Başkanlığı.
• İstanbul Yeminli Mali Müşavirler Odası, 2006. 5520 Sayılı Kanunla Örtülü Sermaye Konusunda Yapılan Düzenlemeler. İstanbul.
• Karapınar A. ve Bayırlı R. 2006. “Örtülü Sermayede Kanunen Kabul Edilmeyen Gider Tutarının Hesaplanması”, İstanbul: Mali Çözüm Dergisi, Kasım – Aralık Sayısı.