TMS-37 çerçevesinde karşılıkların, koşullu borçların, koşullu varlıkların karşılaştırılmalı olarak incelenmesi ve muhasebe uygulamaları

Yıl 2022, Cilt: 15 Sayı: 2, 399 - 418, 30.04.2022

Abitter Özulucan

https://doi.org/10.25287/ohuiibf.1063496

Cited By: 1

Öz

Bu çalışmada, TMS 37 kapsamında karşılıklar, koşullu borçlar ve koşullu varlıkların önce kavramsal olarak sonra da uygulamada sıklıkla karşılaşılan olaylardan örnekler verilerek özelliklerinin tanıtılmasına, ölçüm esaslarına, hangi durumlarda muhasebeleştirileceklerine, hangi durumlarda mali tablo dipnotlarında yer verileceklerine, belirli dönemlerde değerlemelerine ve sonuçların güncellenmelerine ve iptallerine ilişkin açıklamalarda bulunulmuştur. Özü itibariyle “karşılık” kavramı, mali tablolara yansıtılma koşullarını sağlayan yükümlülük olarak kabul edilirken, mali tablolara yansıtılması mümkün olmayan sadece dipnotlarda yer verilen muhtemel yükümlülükler “koşullu borç” olarak işlem görmelidir. Koşullu varlık kavramı sözü edilen her iki kavramdan farklıdır. Çünkü “koşullu varlıklar”, işletmelerin ileri tarihte elde etmeyi düşündükleri muhtemel varlıkları niteliğindedir. Sonuçta belirsizlikler nedeniyle ortaya konulan bilgilerin kişilerin değer yargısına dayandığı ve bu yargılar esas alınarak mali tablolarda ve dipnotlarda bilgi ortaya konulduğu göz ardı edilmeden, bu bilgileri kullanma durumunda olan tüm paydaşların daha sağlıklı karar almaları mümkün olabilecektir.

Anahtar Kelimeler

Karşılıklar, Koşullu Borçlar, Koşullu Varlıklar, TMS 37, UFRS

Comparative examination of provisions, contingent liabilities, contingent assets and accounting applications in the framework of TAS-37

Öz

In this study, provisions, contingent liabilities and contingent assets within the scope of TAS 37, first conceptually and then in practice, giving examples from the events that are frequently encountered, to introduce their characteristics, to their measurement principles, in which cases they will be accounted for, in which cases they will be included in the footnotes of the financial statements, their valuation in certain periods and the updates and cancellations of the results. In essence, the concept of provision is accepted as a liability that fulfills the conditions to be reflected in the financial statements, while the probable liabilities included in the footnotes that cannot be reflected in the financial statements should be treated as contingent liabilities. The concept of conditional existence is different from the two mentioned concepts. Because contingent assets are probable assets that businesses expect to acquire in the future. As a result, it will be possible for all stakeholders who are in a position to use this information to take healthier decisions, without ignoring that the information revealed due to uncertainties is based on the value judgments of individuals and that information is presented in the financial statements and footnotes based on these judgments.

Anahtar Kelimeler

Provisions, Contingent Liabilities, Contingent Assets, IAS 37, IFRS.

Kaynakça

• Demir Berna - Aslan Ümmühan, (2008); “TMS-37 Karşılıklar, Koşullu Borçlar ve Koşullu Varlıklar”, Editörler; Necdet Sağlam, Salim Şengel ve Bünyamin Öztürk, Türkiye Muhasebe Standartları Uygulaması (Yorum –Açıklama-Örnekler), Genişletilmiş 2. Baskı, Ankara.
• Demir Fatma, (2019); TMS 37 Karşılıklar, Koşullu Borçlar, Koşullu Varlıklar Standardı’nın İncelenmesi ve Bir Örnek Olay Çalışması, Yüksek Lisans Tezi, Afyon Kocatepe Üniversitesi.
• Durak Mustafa Güral, (2019); “Current Liabilities and Payroll”, Editör; Saime Önce; Accounting II, Anadolu University, First Edition, Eskişehir.
• Gençoğlu Gücenme Ümit, (2007); Türkiye Muhasebe Standartları ve Uygulamalar, İstanbul.
• Horngren Charles T., Sundem Gary L., Elliott John A. ve Philbrick Donna R., (2006); Introduction to Financial Accounting, Custom Edition for C10.00001, New York University, U.S.A.
• Kochanek Richard F. – Hillman A. Douglas, (1990); Financial Accounting, U.S.A.
• Larson Kermit D. – Miller Paul B. W. (1995); Financial Accounting, Sixth Edition, U.S.A.
• Örten Remzi - Kaval Hasan - Karapınar Aydın, (2019); Türkiye Muhasebe-Finansal Raporlama Standartları Uygulama ve Yorumları 2019 TMS-TFRS, Gözden Geçirilmiş 12. Baskı, Ankara.
• Özerhan Yıldız - Yanık Serap, (2012); IFRS / IAS ile Uyumlu TMS / TFRS Açıklamalı ve Örnek Uygulamalı Türkiye Muhasebe Standartları Türkiye Finansal Raporlama Standartları, TÜRMOB YAYINLARI - 427, Güncelleştirilmiş 2. Baskı, Ankara.
• Özulucan Abitter, (2019); Teori ve Uygulamalarla Türkiye Muhasebe Standartları Test Kitabı (Soru - Açıklamalı Cevap), 1. Baskı, Konya.
• Sağlam Necdet - Yolcu Mehmet - Eflatun Ali Osman, (2018); Örneklerle UFRS Kayıtları, 4. Baskı, Ankara.
• Sevilengül Orhan, (2020); Genel Muhasebe, 19. Baskı, Ankara.
• Tosunoğlu Büşra ve Cengiz Selim, (2019) “TMS 37 Karşılıklar, Koşullu Borçlar, Koşullu Varlıklar Standardına İlişkin Muhasebe Uygulamaları”, Kırıkkale Üniversitesi Sosyal Bilimler Dergisi (KÜSBD) Cilt 9, Sayı 1, Ocak 2019.
• Yükçü Süleyman – Yaşar Şebnem, (Haziran 2013); “Karşılıklar, Koşullu Borçlar ve Koşullu Varlıkların TMS 37 Standardı Kapsamında İncelenmesi”, Muhasebe ve Denetime BAKIŞ, Yıl: 13, Sayı: 40.
• -https://www.accafin.com/muhasebe/ifrs-ias-ufrs-tms-usgaap/tms-37-karsiliklar-kosullu-borclar-ve-kosullu-varliklar / Ünal Şerifler, Financial Reporting & International Audit Manager / Ata Holding).
• -https://vergialgi.net/tms-37-kapsaminda-kosullu-varlik-kosullu-borc-kavrami (Ergün Ergüden, TMS- 37 Kapsamında Koşullu Varlık, Koşullu Borç Kavramı, 12 Kasım 2020, VERGİALGI)
• -https://www.frc.org.uk/getattachment/d7386e32-190f-4599-b763-6fe7c702f579/FRC-Thematic-Report-IAS37_October-2021.pdf (Thematic Review: IAS 37 ‘Provisions, Contingent Liabilities and Contingent Assets, FRC Financial Reporting Council, October 2021).
• -https://www.cpdbox.com/ias-37-provisions-contingent-liabilities-contingent-assets/ TMS 37