TMS 23-Borçlanma Maliyetlerinin “Yat Üreten Bir İşletme”Açısından İncelenmesi

Yıl 2013, Cilt: 18 Sayı: 3, 319 - 342, 01.09.2013

  yrd.doç.dr.tülay F. Tellioğlu Yrd.doç.dr.naciye Gökçe Fatma Demir

Öz

Borrowing costs are defined as the total of interest and the other expenses that an entity incurs in connection with borrowing funds. We consider core principal of Borrowing costs Standard 23 stating as; “Borrowing costs are capitalized that are directly attributable to acquisition, construction, and production of a qualifying asset form part of that asset. Other expenses are recognized as an expense.” The primary aim of this study is to explain the accounting for and presentation of borrowing costs in terms of business’ needs. In this context, we examine the concept of borrowing cost ĊĊĊĊĊĊĊĊĊĊĊĊĊĊĊĊĊĊĊĊĊĊĊĊĊĊĊĊĊĊĊĊĊĊĊĊĊĊĊĊĊĊĊĊĊĊĊĊĊĊĊĊĊĊĊĊĊĊĊĊĊ* Afyon Kocatepe Üniversitesi, İktisadi ve İdari Bilimler Fakültesi, [e-mail] ** Afyon Kocatepe Üniversitesi, İktisadi ve İdari Bilimler Fakültesi, [e-mail] ĔĔĔĊĊAfyonkarahisar Ticaret Meslek Lisesi, Muhasebe Finansman Öğretmeni, (AKÜ, SBE, Yüksek Lisans Öğrencisi), [e-mail]Ċin an entity that operates in the sea transportation vehicles manufacturing sector, which produces yachts. In this study, the Turkish Uniform Accounting System, New Turkish Commercial Law, Tax Procedural Law and Turkish Accounting Standards are also considered in the example given in content from the perspective of accounting of borrowing funds

Anahtar Kelimeler

TAS 23, Borrowing costs, qualifying asset, capitalization

TMS 23-BORÇLANMA MALİYETLERİNİN “YAT ÜRETEN BİR İŞLETME’’ AÇISINDAN İNCELENMESİ

Öz

Borçlanma maliyeti; bir işletme tarafından gerçekleştirilen borçlanmalarla ilgili ortaya çıkan faiz ve diğer giderler, olarak tanımlanmaktadır. Ele alınan Türkiye Muhasebe Standartlarından 23. nolu Borçlanma Maliyetleri Standardının temel ilkesi, bir özellikli varlığın elde edilmesi veya ortaya konması ile doğrudan ilişki kurulabilen borçlanma maliyetlerinin aktifleştirilmesi, bunların dışındaki maliyetlerin gider kaydedilerek muhasebeleştirilmesidir. Bu çalışmanın amacı; işletmelerin ihtiyaçları doğrultusunda gerçekleştirecekleri özellikli varlığa ilişkin borçlanmalarının ne şekilde sınıflandırılacağını ve nasıl muhasebeleştirileceğini ortaya koymaktır. Bu bağlamda borçlanma maliyeti kavramı, deniz araçları imal eden bir işletmede üretilen yat üretimi açısından ele alınmıştır. Ülkemizde konuyla ilgili olarak da, Türkiye Muhasebe Uygulamaları Genel Tebliği (TMUGT) çerçevesinde, Yeni Türk Ticaret Kanunu (YTTK), Vergi Usul Kanunu (VUK), Türkiye Muhasebe Standartları (TMS), açılarından borçlanma maliyetleri göz önünde bulundurulmuş, örnek uygulamayla borçlanmanın yansımaları somutlaştırılarak ortaya konmaya çalışılmıştır

Anahtar Kelimeler

TMS 23, Borçlanma Maliyeti, Özellikli Varlık, Aktifleştirme

Kaynakça

• AKGÜN, Ali İhsan, “TMS 2 Stoklar Standardı Kapsamında Tam Maliyet ve Normal Maliyete Göre Düzenlenen Gelir Tabloları Karşılaştırılması” Süleyman Demirel Üniversitesi, İİBF Dergisi,2012, Cilt:17, Sayı:2, s:234
• AKTAŞ, Harun, “Borçlanma Maliyetlerinin Ve Kur Farklarının SPK,UFRS,TMS Ve VUK’a Göre Muhasebeleştirilmesi (Yayımlanmış Yüksek Lisans Tezi)”, 2010, Ankara, Gazi Üniversitesi.
• ATSÜREN, Can Volkan, Yat İnşaat Maliyet Analizi, İstanbul Üniversitesi, Yüksek Lisans Tezi, 2004, İstanbul.
• AYGÖR, Cezmi, “Türkiye Muhasebe Standardı – 14 Borçlanma Maliyetlerinin Muhasebeleştirilmesi” archive.ismmmo.org.tr/02.03.2012, s:1
• BAYRI, Osman, “Tekdüzen Muhasebe Sistemine ve Türkiye Muhasebe Finansal Raporlama Standartlarına Göre Bilançonun Biçimsel Yapısı, Kapsamı ve İçeriğinin Karşılaştırmalı Analizi, Mali Çözüm, sayı:98,2010)
• ÇONKAR, Kemalettin, GÖKÇE Naciye, TELLİOĞLU FİDANCI, Tülay, “TMS 23 Kapsamında Borçlanma Maliyetinin Boyutları”, Muhasebe ve Finansman Dergisi, Sayı:36.
• ÇONKAR, Kemalettin, “Yatırım Projelerinin Hazırlanması Ve Değerlendirilmesi (Ders Notu)”, 2010.
• DAŞTAN, Abdulkerim ve EROL, Sercan, Türk Gemi İnşaa Sanayi İşletmelerinde Muhasebe Bilgi Sistemi: Özellikli Muhasebe İşlemleri, Dokuz Eylül Üniversitesi Sosyal Bilimler Enstitüsü Dergisi, Cilt 13, Sayı 1, 2011, İzmir.
• DELİOTTE, Research and Development Expenditure, A Concept Paper, www.deliotte.com/in , July-2013.
• DEMİR, Şeref, TMS TRFS VUK Değerleme Yaklaşımı, Nisan 2012.
• ELİTAŞ, Cemal, UFRS (TMS-TFRS) Uygulamaları, Kasım 2011.
• IFRS, Org/documents ,2012, Technical Summary.
• İBİŞ, Cemal, “Borçlanma Maliyetlerinin Muhasebeleştirilmesi”, Muhasebe Bilim Dünyası Dergisi, Cilt: 3, Sayı: 4, 2001.
• KARATAŞ, Muharrem, “Borçlanma Maliyetlerinin UMS 23, Kobiler İçin UFRS ve VUK Kapsamında Değerlendirilmesi”, Mali Çözüm Dergisi, Sayı:98, 2010, s.123.)
• MİRZA, Abbas, Ali, ORELL Magnus and HOLT Graham, IFRS: Practical Implementation Guide and Workbook. U.S.A: John Wiley and Sons, Inc, 2008.
• ÖRTEN Remzi, KAVAL Hasan, KARAPINAR Aydın, “Türkiye Muhasebe Finansal Raporlama Standartları Uygulama ve Yorumları”, 2011, Ankara:Gazi Kitapevi, s.208)
• ÖZERHAN Yıldız ve YANIK Serap, TMS TFRS, 2012.
• SELVİ, Yakup, “Etkin Faiz Yöntemi Ve Finansal raporlamadaki Önemi: Vadesine Kadar Elde Tutulacak Sabit Getirili Yatırımlarda Uygulanması”, İstanbul Üniversitesi İsletme Fakültesi Muhasebe Anabilim Dalı Yönetim Yıl:20 Sayı: 6,4 Ekim 2009
• SEVİLENGÜL, Orhan, “Genel Muhasebe”, 2009, S: 471
• SÖNMEZ, Feriştah, “14 No'lu Türkiye Muhasebe Standardı Borçlanma Maliyetlerinin Muhasebeleştirilmesi” Yaklaşım Dergisi Sayı 129 ve 130, 2003.
• TENKER, Nejat, Finansal Muhasebe, 2.Baskı, Ankara, 1999.
• UFRS Cep Kitapçığı, 2008.
• YAPAN, Ahmet, www.MuhasebeTR.com,erişim tarihi:05.05.2011
• YOLCU, İlknur , “MUGT ile TMS Uyumlaştırması Örnek Hesap Planı (Yayımlanmış Yüksek Lisans Tezi)”, 2010, İstanbul, Marmara Üniversitesi)
• ZAİF, Figen, “Finansman Giderleri ile ilgili Yasal Düzenlemeler ve Uluslararası Muhasebe Standartları ile Muhasebe Temel Kavramları Açısından incelenmesi”, Muhasebe Bilim Dünyası Dergisi,1(2),1999
• http://www.ifrs.org/Documents/IAS23.pdf/10.01.2013
• www.iasplus.com/en/news/standarts/standart6/25.01.2013
• www.muhasebedergisi.com/oku.php?id=108&mak=56, Ali İhsan KAYACI /27.01..2013
• www.muhasebe.gen.tr/mevzuat/vuk/GenelYazılar/vukmd274_02.htm, Ejder AYANOĞLU/ 08.01.2013
• www.okansarıoğlu.com/finansal-kaldıraç/08.01.2013
• www.tdk.org.tr/ 22.04.2012
• www.tmsk.org/KOBİ TFRS 25.Paragraf/ 29.05.2012
• www.tmsk.org/TMS 23 Borçlanma Maliyetleri/ 30.06.2012
• www.tmsk.org/TMS 39 Finansal Araçlar
• www.tmsk.org , [Taslak] Türkiye Finansal Raporlama Standardı X Finansal Araçlar: İtfa Edilmiş Maliyet ve Değer Düşüklüğü/15.01.2013.
• www.webmuhasebe.com 37. VUK Md. 275