TFRS 11 Kapsamında Müşterek Anlaşmaların Değerlendirilmesi ve Muhasebeleştirilmesi

Yıl 2013, Cilt: 18 Sayı: 1, 305 - 321, 01.03.2013

  Yrd.doç.dr.sibel Karğın

Öz

The International Accounting Standards Board (IASB) has recently issued a standard, IFRS 11 Joint Arrangements. IFRS 11 Joint Arrangements Standard will be effective after January 1st, 2013. The Standard replaces IAS 31 Interest in Joint Ventures that explains accounting principles of joint ventures. IFRS 11 Joint Arrangements Standard outlines jointly controlled arrangements’ accounting principles by classifying these arrangements as Joint Operations and Joint Ventures. IFRS 11 requires “Equity Method” in accounting of interests in Joint Ventures. Therefore, application of “Proportionate Consolidation Method” will no longer be used. In this study, taking other related reporting standards into consideration, accounting principles of joint arrangements have been explained by various examples

Anahtar Kelimeler

IFRS 11, Joint Arrangements, Equity Method

TFRS 11 KAPSAMINDA MÜŞTEREK ANLAŞMALARIN DEĞERLENDİRİLMESİ VE MUHASEBELEŞTİRİLMESİ

Öz

Uluslararası Muhasebe Standartları Kurulu (IASB) yakın zamanda IFRS 11 Müşterek Anlaşmalar Standardı’nı (TFRS 11) yayımlamıştır. TFRS 11 Müşterek Anlaşmalar Standardı Ocak 2013 yılından itibaren geçerli olacaktır. Bu standart daha önce iş ortaklıkları ile ilgili muhasebe ilkelerini açıklayan TMS 31 İş Ortaklıklarındaki Paylar Standardı’nın yerine geçecektir. TFRS 11 Müşterek Anlaşmalar Standardı müşterek kontrol edilen anlaşmaların muhasebeleştirme ilkelerini Müşterek Faaliyetler ve İş Ortaklıkları sınıflaması yaparak aktarmaktadır. TFRS 11 iş ortaklıklarındaki payların muhasebeleştirilmesinde “Özkaynak Yöntemi”ni zorunlu hale getirmiştir. Dolayısıyla “Oransal Konsolidasyon Yöntemi”nin kullanılması ortadan kalkmaktadır. Bu çalışmada TFRS 11 Müşterek Anlaşmalar Standardı ile ilgili muhasebeleştirme ilkeleri, ilgili diğer TFRS’ler dikkate alınarak, örneklerle açıklanmaktadır

Anahtar Kelimeler

TFRS 11, Müşterek Anlaşmalar, Özkaynak Yöntemi

Kaynakça

• 1. BDO (2012a), “IFRS 11 and Mining Joint Arrangements”, http://www.bdo.ca/en/Library/Services/assurance-and-accounting/ Documents/Publications/ifrs-11-for-mining-joint-arrangements.pdf (Erişim Tarihi: Ekim 2012).
• 2. BDO (2012b), “IFRS 11 and Real Estate and Construction Joint Arrangements”, http://www.bdo.ca/en/Library/Services/assurance-andaccounting/Documents/Publications/IFRS-11-Real-Estate-ConstructionJoint-Arrangements-2012.pdf (Erişim Tarihi: Ekim 2012).
• 3. BDO (2012c), “IFRS at a Glance – IFRS 11 Joint Arrangements”, http://www.bdointernational.com/Services/Audit/IFRS/IFRS%20at%20a %20Glance/Documents/IFRS%2011.pdf (Erişim Tarihi: Ekim 2012).
• 4. Deloitte (2012), “Joint Arrangements in the Oil and Gas Industry: The IFRS 11 Dimension”, http://www.deloitte.com/assets/DcomNigeria/Local%20Assets/Documents/IFRS%20Watch/IFRS%20Watch% 20-%20Issue%2028.pdf (Erişim Tarihi: Ekim 2012).
• 5. Ernst&Young (2011a), “Impact of the New Joint Arrangements and Consolidation Standards”, August, http://www.ey.com/Publication/vwLUAssets/IFRS_Jointarrangement_M M_19Aug2011/$FILE/IFRS_Jointarrangement_M&M_19Aug2011.pdf (Erişim Tarihi: Ekim 2012).
• 6. Ernst&Young (2011b), “Accounting for Joint Arrangements in the Power and Utilities Sector – Challenges in Applying IFRS 11”, November, http://www.ey.com/Publication/vwLUAssets/Applying _IFRS_11_Power_and_Utilities/$FILE/Applying_IFRS_11_Power_and_ Utilities.pdf (Erişim Tarihi: Ekim 2012).
• 7. Grant Thornton (2012), “Accounting for Joint Arrangements by Local Authorities under IFRS 11”, Spring, http://www.grantthornton.co.uk/Documents/accounting-joint-arrangements.pdf (Erişim Tarihi: Ekim 2012).
• 8. IFRS (2012), “IFRS 11 – Acquisition of an Interest in a Joint Operation”, 24-28 September, http://www.ifrs.org/Meetings/MeetingDocs/ IASB/2012/September/IFRS11-0912-08.pdf (Erişim Tarihi: Ekim 2012).
• 9. Kaval, H. (2012), “Özkaynak Yöntemine Göre Değerlenen İştiraklerin Özkaynaklarında Gösterilen Gelir ve Gider Unsurları ve Diğer Kapsamlı Gelirler Tablosu”, http://www.akademikdenetim.com.tr /dosya/13234504405a88-DigER_KAPSAMLI_GELiRLER_ TABLOSU_VE_isTiRAKLERiN_oZKAYNAK_YoNTEMiNE_GoRE_ DEgERLEMESi_Prof.Dr_Hasan_KAVAL.pdf (Erişim Tarihi: Ekim 2012).
• 10. Özerhan Akbulut, Y. ve S. Yanık (2010), IFRS / IAS ile Uyumlu Açıklamalı ve Örnek Uygulamalı Türkiye Muhasebe Standartları / Türkiye Finansal Raporlama Standartları, TÜRMOB Yayınları-377, Ankara.
• 11. PKF (2012), “IFRS 11 – Joint Arrangements”, IFRS Update 2, February, http://www.pkf.com/media/856492/update2.pdf (Erişim Tarihi: Ekim 2012).
• 12. Richardson, A.W., R.R. Roubi and K. Soonawalla (2012), “Decline in Financial Reporting for Joint Ventures? Canadian Evidence on Removal of Financial Choice”, European Accounting Review, Vol. 21, No. 2, p. 373-393.
• 13. TFRS 11 – Müşterek Anlaşmalar.
• 14. TMS 28 – İştiraklerdeki ve İş Ortaklıklarındaki Yatımlar.
• 15. TMS 31 – İş Ortaklıklarındaki Paylar.
• 16. TMSK, http://www.tmsk.org.tr/ (Erişim Tarihi: Ekim 2012).