VERGİ KAÇAKÇILIĞI SUÇLARINDA ZİNCİRLEME SUÇ

Öz

Vergi kaçakçılığı suçu, Vergi Usul Kanununun (VUK) 359. maddesinde düzenlenmiştir. VUK’nun 359. maddesi, birçok bentten ve hükümden oluşan ve bu bentlerde birden fazla farklı suçun (a, b, c, ç ve d bentlerinde) düzen-lendiği bir hükümdür. Kanun koyucu kaçakçılık suçlarıyla ilgili Vergi Usul Kanununun 359. maddesinde zincirleme suça ilişkin belirleme de yapmıştır. Bu hüküm 15.04.2022 tarihinde Resmî Gazete'de yayımlanarak yürürlüğe giren 7394 sayılı Kanun’un 4. maddesinin son fıkrası ile 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 359. maddesine eklenmiştir. Zincirleme suç, Türk Ceza Kanunu-nun (TCK’nın) genel hükümlerinde (m. 43) düzenlenen bir müessesedir. Türk Ceza Kanununun 5. maddesine göre de “TCK’nın genel hükümleri, özel ceza kanunları ve ceza içeren kanunlardaki suçlar hakkında da uygulanır” hükmü gere-ğince de zincirleme suça ilişkin 43. madde tüm suçlar için uygulanacaktır. Ancak kanun koyucu vergi suçlarında zincirleme suçun uygulanmasında bir suç işleme kararının hangi takvim yılıyla veya vergilendirme dönemiyle ilgili değerlendirileceğinde sorun yaşanması nedeniyle bu sorunu gidermek için Vergi Usul Kanununda böyle bir düzenlemeye gitmiştir. Vergi Usul Ka-nununun 359. maddesine eklenen bu fıkraya göre, 213 sayılı Vergi Usul Ka-nununun 359. maddesinde düzenlenen suçların, birden fazla takvim yılı veya vergilendirme dönemi içinde aynı suç isleme kararının icrası kapsamında işlenmesi halinde Türk Ceza Kanununun 43. maddesi uygulanacaktır. Bu çalışma, özellikle Vergi Usul Kanununun 359. maddesine eklenen zincirleme suça ilişkin fıkra kapsamında yapılacaktır. Önce zincirleme suça ilişkin getirilen hükmün neyi ifade ettiği açıklanacak, daha sonra konuyla ilgili Yargıtay’ın önceki uygulaması ile değişiklikten sonraki uygulaması belirtilecektir.

Anahtar Kelimeler

• Vergi usul kanunu
• Vergi kaçakçılığı suçu
• İçtima
• Gerçek içtima
• Zincirleme suç

Successive Offense in Tax Evasion Crimes

Öz

Tax evasion is regulated in Article 359 of the Tax Procedure Code (TPC). Article 359 of the TPC is a provision consisting of many subparagraphs and provisions, and more than one different crimes are regulated in these subpa-ragraphs (subparagraphs a, b, c, ç and d). The legislator has also made a de-termination regarding successive offence in Article 359 of the TPC regarding crime of smuggling. This provision was added to Article 359 with the last pa-ragraph of Article 4 of Law No. 7394, which entered into force after being pub-lished in the Official Gazette on 15.04.2022. Successive offence is an institution regulated under the general provisions (Art. 43) of the TPC. According to Ar-ticle 5 of the TPC, “The general provisions of this Statute shall apply both to special criminal statutes and other statutes which include criminal penalties”, Article 43 regarding the successive offence shall apply to all crimes. However, the legislator has made such an arrangement in the TPC in order to solve this problem due to the problem of which calendar year or taxation period a deci-sion to commit a crime will be evaluated in the application of the successive offence in tax crimes. According to this paragraph added to Article 359 of the TPC, Article 43 of the TPC will be applied if the crimes regulated in Article 359 of the TPC No. 213 are committed within the scope of the execution of the same criminal decision within more than one calendar year or taxation period. This study will be conducted specifically within the scope of the parag-raph regarding the successive offence added to Article 359 of the TPC. Firstly, the meaning of the provision regarding the successive offence will be explai-ned, then the previous practice of the Court of Cassation and the practice of the Court of Cassation after the amendment will be stated.

Anahtar Kelimeler

• Tax procedure law
• Tax evasion
• Aggregation
• Actual aggregation
• Successive offence

Kaynakça

1. AĞAR, Serkan: “Sahte veya Muhtevı̇yatı İtibariyle Yanıltıcı Belge Düzenleme veya Kullanma Suçları”, TBB Dergisi, S. 58, 2005, s. 273-301.
2. AKBULUT, Berrin: “Muhteviyatı İtibariyle Yanıltıcı Belge Düzenleme veya Bu Belgeyi Kullanma Suçu”, SDÜHFD, C. 14, S. 1, 2024, s. 3-56.
3. AKBULUT, Berrin: “Sahte Belge Düzenlemek veya Kullanmak Sure-tı̇yle Vergı̇ Kaçakçılığı Suçu (VUK m. 359/b)”, AD, C. 2, S. 71, 2023, s.653-702.
4. AKSAN, Murat: “Başkası Yerı̇ne Ceza İnfaz Kurumuna veya Tutuke-vı̇ne Gı̇rme Suçu (TCK m. 291)”, SDÜHFD, C. 9, S. 2, 2019, s. 335-404.
5. AYDOĞAN, Dündar: Vergi Kaçakçılığı Suçları, Ankara 2022.
6. BATI, Murat: Vergi Hukuku, 2. Baskı, Ankara 2022.
7. BAYRAKLI, Hasan Hüseyin: “Vergi kaçakçılık Suçlarında Birleşme (içtima)”, TAAD, Yıl 7, S. 30, Nisan 2017, s. 1-18.
8. BİLİCİ, Nurettin: Vergi Hukuku, 52. Baskı, Ankara 2021.

9. BÜLBÜL, Duran/ÖZAY, Nihat: “Vergi Kaçakçılığı ve Boyutunun Türkiye ve AB Ekseninde Değerlendirilmesi”, Gümrük & Tica-ret Dergisi, S. 7, 2016, s. 52-62.
10. ÇOMAKLI, Şafak Ertan/AK, Ahmet: Vergi Ceza Hukukunda Suç ve Kabahatler, Erzurum 2013.
11. İÇEL, Kayıhan: Suçların İçtimaı, İstanbul 1972.
12. KAHYA, Yavuz: “Suç Teorileri Işığında Türkiye’de Kaçakçılık Olgusu: Toplumsal Nedenleri, Boyutları ve Algısı”, Anadolu Üniversitesi Sosyal Bilimler Dergisi, C. 15, S. 3, 2015, https://dergipark.org.tr/tr/download/article- file/147563, s. 159-178.
13. KARAASLAN, Mehmet: “Ceza Mevzuatında Yapılan Değişikliklerin Vergi Kaçakçılığı Suçuna Etkileri”, TBB Dergisi, S. 64, 2006, s. 115-150.
14. KARAKOÇ, Yusuf: Vergi Ceza Hukuku, Ankara 2016.
15. KARAKOÇ, Yusuf: Genel Vergi Hukuku, 2. Baskı, Ankara 2019.
16. KANETİ, Selim/EKMEKCİ, Esra/GÜNEŞ, Gülsen/KAŞIKCI, Mah-mut: Vergi Hukuku, 2. Baskı, İstanbul 2022.
17. KAYA, Ramazan/KILIÇ, Numan, Karşı Oy Yazısı, CGK, 02.10.2024, E. 2024/11-280, K. 2024/279.
18. KIZILOT, Şükrü/KIZILOT, Zuhal: Vergi, Ticaret ve Ceza Hukuku Yönünden Kaçakçılık Suçları ve Naylon Fatura İhtilafları, Ankara 2009.
19. NARTER, Recep/SARICAOĞLU, Ercan: ‘Türk Vergi Hukukunda Vergi Kabahatlerinde ve Suçlarında İçtima’, EÜHFD, C. 17, S. 1-2, 2013, s. 73-99.
20. ÖNER, Erdoğan: Vergi Hukuku, 15. Baskı, Ankara 2023.
21. ÖNCEL, Mualla/KUMRULU, Ahmet/ÇAĞAN, Nami/GÖKER, Cen-ker: Vergi Hukuku, 31. Baskı, Ankara 2022.
22. ÖZBEK, Veli Özer/DOĞAN, Koray/MERAKLI, Serkan/BACAKSIZ, Pınar/BAŞBÜYÜK, İsa: Türk Ceza Hukuku Genel Hükümler, 14. Baskı, Ankara 2023.
23. SABAN, Nihal: Vergi Hukuku, 10. Baskı, İstanbul 2019.
24. SARSIKOĞLU, Şenel/ŞİŞMAN, Gülden: “Vergi Kaçakçılığı Suçların-da Zincirleme Suç”, Malî Hukuk Dergisi, C. 19, S. 220, 2023, s. 627-656.
25. ŞENYÜZ, Doğan/YÜCE, Mehmet/GERÇEK, Adnan: Vergi Hukuku (Genel Hükümler), 15. Baskı, Bursa 2024.
26. ŞENYÜZ, Doğan: Vergi Ceza Hukuku, 11. Baskı, Bursa 2020.
27. TAŞKAN, Yusuf Ziya: Vergi Hukuku, 5. Baskı, Ankara 2022.
28. TAŞTAN, Mehmet: Açıklamalı-İçtihatlı Vergi Kaçakçılığı Suçları, 3. Baskı, Ankara 2022.
29. TÜRKAL, Hasan/EKİCİ, Mehmet Sena/İNAN, Mahmut: “Vergi Suç ve Kabahati Kavramı, 4369 Sayılı Yasa Öncesinden Günümüze Yürürlükteki Vergi Suçları – Kabahatleri ve Ceza-ları”, SÜHFD, C. 18, S. 1, 2010, s. 45-83.
30. ÜMİT, Ceyda: “Vergı̇ Ceza Hukukunda Sahte Belge Düzenleme ve Sahte Belge Kullanma Suçlarına İlı̇şkı̇n Sorunlar ve Çözüm Önerı̇lerı̇”, Hacettepe HFD, C. 1 S. 11, 2021, s. 357-393.
31. ÜNAL, Ertuğrul: “Vergi Usul Kanununun 359’uncu Maddesinin b Fıkrasında Düzenlenen Vergi Kaçakçılığı Suçu”, MÜHF-HAD, C. 27, S. 2, 2021, s. 1260-1297.
32. ÜSTÜN, Süleyman/ŞİŞMAN. Gülden: “Vergi Usul Kanununda Dü-zenlenen Adli Vergi Suçlarının Görünüm Şekilleri”, Vergi Dünyası, S. 339, Kasım 2009, s. 143-154.
33. ÜSTÜN, Ümit Süleyman: “Cezaî Yaptırım Gerektiren Vergi Suçları ve Yargılama Usûlü”, Selçuk Üniversitesi Hukuk Fakültesi Dergi-si, C. 9, S. 3-4, 2001, s. 293-323.