BİR NORM ÇATIŞMASI ÖRNEĞİ: VERGİ USUL KANUNU VE KİŞİSEL VERİLERİN KORUNMASI KANUNU

Yıl 2023, Sayı: 54, 97 - 130, 03.04.2023

Pınar Nur Oytun Canyaş

Öz

Kişisel verilerin korunması, oldukça güncel ve önemli bir kurum olup, pek çok ülke tarafından kişisel verilerin korunmasına ilişkin düzenlemeler kabul edilmektedir. Ülkemiz tarafından da, 2016 yılında 6698 sayılı Kişisel Verilerin Korunması Kanunu kabul edilerek yürürlüğe girmiştir. Kişisel verilerin korunması, vergiye ilişkin işlemler açısından da oldukça önemlidir. Nitekim vergi idaresi tarafından gerçekleştirilen işlemlerde, mükelleflere ilişkin birçok kişisel veri işlenmektedir. 213 sayılı Vergi Usul Kanunu’nda ve uluslararası vergi andlaşmalarında da, mükellefler ve mükellefler dışındaki kişilerin kişisel verilerinin işlenmesine ilişkin birçok düzenleme yer almaktadır. 6698 sayılı Kanun’un yürürlüğe girmesiyle birlikte, bu verilerin korunması daha da önemli hale gelmiş olup, özel norm niteliğinde olan Vergi Usul Kanunu ve uluslararası vergi andlaşmalarında yer alan hükümler ile genel norm niteliğindeki Kişisel Verilerin Korunması Kanunu hükümlerinin aynı anda uygulandığı durumlar söz konusu olabilecektir. Çalışma kapsamında, Vergi Usul Kanunu ve uluslararası vergi andlaşmaları ile Kişisel Verilerin Korunması Kanunu arasında norm çatışmasının olup olmadığı ele alınarak, norm çatışması olduğu tespit edilen alanlarda hangi normun uygulanacağı hususu incelenecektir.

Anahtar Kelimeler

Kişisel veriler, Kişisel verilerin korunması, Vergi Usul Kanunu, Kişisel Verilerin Korunması Kanunu, Norm çatışması

A Norm Conflict Example: Tax Procedure Law and Personal Data Protection Law

Öz

Protection of personal data is a very current and important institution, and many countries accept regulations on the protection of personal data. In 2016, the Protection of Personal Data Law No. 6698 was adopted and entered into force by our country. The protection of personal data is also very important in terms of tax-related transactions. Hence, in the transactions carried out by the tax administration, many personal data regarding taxpayers are processed. In the Tax Procedure Law No. 213 and in international tax treaties, there are many regulations regarding the processing of personal data of taxpayers and non- taxpayers. With the entry into force of Law No. 6698, the protection of this data has become even more crucial, and there might be cases where the provisions of the Tax Procedure Law and international tax treaties, which are special norms, and the provisions of the Personal Data Protection Law, which is a general norm, shall be applied simultaneously. Within the scope of the study, whether there is a norm conflict between the Tax Procedure Law, international tax treaties and the Personal Data Protection Law, and which norm will be applied in the areas where there is a norm conflict will be examined.

Anahtar Kelimeler

Personal data, Protection of personal data, Tax Procedure Law, Personal Data Protection Law, Conflict of norms

Kaynakça

• Additional Protocol to the Convention for the Protection of Individuals with Regard to Automatic Processing of Personal Data Regarding Supervisory Authorities and Transborder Data Flows, European Treaty Series No. 181 <https://rm.coe.int/1680080626> accessed 01 February 2022.
• Agreement On Exchange of Information On Tax Matters <https://www.oecd.org/ctp/exchange-of-tax-information/2082215.pdf> accessed 02 February 2022.
• Başaran Yavaşlar F, ‘Türk Vergi Hukuku’nda Uluslararası Bilgi Değişimine İzin Veren Hukuki Kaynakların Tespiti ve Değerlendirilmesi’ (2015) 401 Vergi Dünyası Dergisi 25-37.
• Bilgi Information Technology Institute, ‘Kişisel Verilerin Korunmasına İlişkin Düzenlemeler Çerçevesinde Uluslararası Veri Aktarımı Yeni Gelişmeler ve Uygulamaya İlişkin Hukuki Değerlendirmeler’ <https://itlaw.bilgi.edu.tr/media/2020/3/30/Final%20Veri_Aktarimi_Raporu_30.03.2020.pdf> accessed 01 February 2022.
• Canyaş O, Çifte Vergilendirmeyi Önleme Andlaşmalarının İç Hukuktaki Konumu (Adalet 2016).
• Canyaş O, ‘Vergi Yargılaması Hukukunda Norm Çatışması’ (2013) 3(2) Hacettepe Üniversitesi Hukuk Fakültesi Dergisi 127-151.
• Canyaş O ve Bayata Canyaş A, ‘Approach towards the right to be forgotten under Turkish law in comparison with EU and US laws. A need for a reform?’ (2021) 11(2) Juridical Tribune 174-202.
• Convention for the Protection of Individuals with regard to Automatic Processing of Personal Data, European Treaty Series No. 108 <https://rm.coe.int/1680078b37> accessed 26 January 2022.
• Çekin M. S, Avrupa Birliği Hukukuyla Mukayeseli Olarak 6698 sayılı Kişisel Verilerin Korunması Kanunu (On İki Levha 2018).
• Demirci A, ‘ÇVÖA’ların Kapsadığı Kişiler: OECD Model Vergi Anlaşması ve MLI Açısından Değerlendirme’ (2019) 38(454) Vergi Dünyası Dergisi 147-157.
• Dülger M. V, ‘Kişisel Verileri Koruma Kurulu’nun 108 Sayılı Sözleşme Hakkındaki Kararı ve Yurt Dışına Veri Aktarımı Sorunu’ <https://www.researchgate.net/publication/349553349_Kisisel_Verileri_Koruma_Kurulu’nun_108_Sayili_Sozlesme_Hakkindaki_Karari_ve_Yurt_Disina_Veri_Aktarimi_Sorunu_GIRIS_A_Kisisel_Verilerin_Yurt_Disina_Aktarilmasi> accessed 02 February 2022.
• Dülger M.V, Kişisel Verilerin Korunması Hukuku (Hukuk Akademisi 2020).
• Explanatory Report to the Convention for the Protection of Individuals with regard to Automatic Processing of Personal Data, European Treaty Series No. 108 <https://rm.coe.int/16800ca434> accessed 01 February 2022.
• Gelir İdaresi Başkanlığı, FATCA Anlaşmasıyla İlgili Sıkça Sorulan Sorular <https://www.gib.gov.tr/uluslararasi_mevzuat/fatca-sorular> accessed 03 February 2022.
• Gelir İdaresi Başkanlığı, Uluslararası Mevzuat, Türkiye’nin Sonuçlandırdığı Bilgi Değişimi Anlaşmalarının Listesi <https://www.gib.gov.tr/uluslararasi_mevzuat> accessed 02 February 2022.
• Kalyon A, Türk Vergi Hukuku’nda Kişisel Verilerin Korunması (Seçkin 2021).
• Kişisel Verileri Koruma Kurumu Veri Güvenliği Rehberi (Teknik ve İdari Tedbirler) <https://www.kvkk.gov.tr/yayinlar/veri_guvenligi_rehberi.pdf> accessed 02 February 2022.
• Küzeci E, Kişisel Verilerin Korunması (On İki Levha 2020).
• Model Tax Convention on Income and on Capital: Condensed Version <https://read.oecd-ilibrary.org/taxation/model-tax-convention-on-income-and-on-capitalcondensed-version-2017_mtc_cond-2017-en#page47> accesed 02 February 2022.
• Multilateral Convention to Implement Tax Treaty Related Measures to Prevent Base Erosion and Profit Shifting <https://www.oecd.org/tax/treaties/multilateral-convention-to-implement-tax-treaty-related-measures-to-prevent-BEPS.pdf > accessed 02 February 2022.
• Nelson P, ‘Conflicts of Interest: Resolving Legal Barriers to the Implementation of the Foreign Account Tax Compliance Act’ (2012) 32(2) Virginia Tax Review 387-424.
• Nur P, Vergi Hukuku Açısından Kişisel Verilerin Korunması (On İki Levha 2022).
• OECD Commentaries on the Articles of Model Tax Convention <https://www.oecd.org/berlin/publikationen/43324465.pdf> accessed 02 February 2022.
• OECD Guidelines on the Protection of Privacy and Transborder Flows of Personal Data <https://www.oecd.org/internet/ieconomy/oecdguidelinesontheprotectionofprivacyandtransborderflowsofpersonaldata.htm> accessed 26 January 2022.
• Pendovska V ve Neshovska E, ‘Mutual Legal Assistance in Tax Matters’ (2013) 4(2) Iustinianus Primus Law Review 1-18.
• Solak Akman İ, ‘Vergi Mahremiyetini İhlal’ (Doktora Tezi, Ankara Üniversitesi 2012).
• Tanzi V ve Zee H. H, ‘Taxation in a Borderless World: The Role of Information Exchange’ (2000) 28(2) Intertax 58-63.
• Türkiye Cumhuriyeti Hükümeti ile Amerika Birleşik Devletleri Hükümeti Arasında Gelir Üzerinden Alınan Vergilerde Çifte Vergilendirmeyi Önleme ve Vergi Kaçakçılığına Engel Olma Anlaşması <https://www.gib.gov.tr/sites/default/files/uluslararasi_mevzuat/TURKCE_METIN/ABD.pdf> accessed 03 February 2022.
• Türkiye Cumhuriyet Hükümeti ile Bermuda Hükümeti Arasında Vergi Konularında Bilgi Değişimi Anlaşması <https://www.gib.gov.tr/sites/default/files/uluslararasi_mevzuat/BERMUDA.pdf> accessed 02 February 2022.
• Türkiye Cumhuriyet Hükümeti ile Jersey Hükümeti Arasında Vergi Konularında Bilgi Değişimi Anlaşması <https://www.gib.gov.tr/sites/default/files/uluslararasi_mevzuat/JERSEY.pdf> accessed 02 February 2022.
• Türkiye Cumhuriyet Hükümeti ile Man Adası Hükümeti Arasında Vergi Konularında Bilgi Değişimi Anlaşması <https://www.gib.gov.tr/sites/default/files/uluslararasi_mevzuat/Manadasi.pdf> accessed 02 February 2022.
• Wisiackas J. S,‘Foreign Account Tax Compliance Act: What It Could Mean for the Future of Financial Privacy and International Law’ (2017) 31(4) Emory International Law Review 585-619.
• Yaltı Soydan B, Uluslararası Vergi Anlaşmaları (Beta 1995).
• Yılmaz S. S, ‘Mahremiyet Arttırıcı Teknolojiler ve Veri Güvenliğine Hukuksal Yaklaşım’ (2021) 16(176) Terazi Hukuk Dergisi 792-797.