SAHTE BELGE DÜZENLEMEK VEYA KULLANMAK SURETİYLE VERGİ KAÇAKÇILIĞI SUÇU (VUK m. 359/b)

Yıl 2023, Sayı: 71, 653 - 702, 20.11.2023

Berrin Akbulut

https://doi.org/10.57083/adaletdergisi.1391738

Cited By: 1

Öz

Sahte belge düzenlemek veya kullanmak suretiyle vergi kaçakçılığı suçu Vergi Usul Kanunu (VUK) m. 359/b’de düzenlenmiştir. Kanun koyucu farklı nitelikteki suçlara 359. maddede aynı veya farklı bentlerde ama aynı maddede yer vermiştir. İnceleme konumuz açısından da farklı nitelikte suçlar, b bendinde düzenlemiştir. Sahte belge düzenlemek veya kullanmak suretiyle vergi kaçakçılığı suçu b bendinde düzenlenen suçlardan biridir.
VUK m. 359/b’de düzenlenen suçun oluşması için vergi kanunları uyarınca tutulan veya düzenlenen ve saklama ve ibraz mecburiyeti bulunan belge olması gerekmektedir. Sahteciliğin söz konusu olması içinse bu belgelerin veya bu belgelerin suretlerinin kısmen veya tamamen sahte olarak düzenlenmesi veya düzenlenen bu sahte belgelerin kullanılması gerekmektedir.
Bu çalışmada m. 359/b’de yer alan suçun unsurlarına, teşebbüs, içtima, iştirak ve içtima konularına yer verilecek, ayrıca etkin pişmanlık hükümlerine ve kaçakçılık suçu için VUK’da düzenlenen muhakemeye ilişkin özel belirlemelere değinilecektir. Bu kapsamda 7394 sayılı Kanunla getirilen değişikliklere ve yüksek yargı kararlarına da yer verilecektir.

Anahtar Kelimeler

vergi kaçakçılığı, sahte belge, kullanma, içtima, etkin pişmanlık

Kaynakça

• Ağar S, “Sahte Veya Muhtevı̇yatı İtı̇barı̇yle Yanıltıcı Belge Düzenleme veya Kullanma Suçları”, TBB Dergisi, Sayı 58, 2005, s. 273-301.
• Akbulut B, Ceza Hukuku, Genel Hükümler, 9. Baskı, Adalet Yayınevi, Ankara, 2022.
• Aslaner H, Vergi Kabahat ve Suçlarının Unsurları, Ekim Basım Yayın Dağıtım, Bursa, 2017.
• Batı M, Vergi Hukuku (Genel Hükümler), Vergi Tekniği-Vergi Yargısı-Kamu İcra, 2. Baskı, Seçkin Yayınevi, Ankara, 2022.
• Batun M, “Kaçakçılık Suçlarında İştirak, Birleşme ve Tekerrür”, Yaklaşım Dergisi, Yıl 18, Sayı 213, Ankara, 2010, http//www.yaklasim.com, s. 132-138.
• Bayraklı H H, “Vergi kaçakçılık Suçlarında Birleşme (içtima)”, TAAD, Yıl 7, S. 30, Nisan 2017, s. 1-18.
• Biyan Ö, “Türk Vergı̇ Hukukunda Belge Düzenı̇ ve İspat: Eleştı̇rı̇ler ve Önerı̇ler”, Dokuz Eylül Üniversitesi Hukuk Fakültesi Dergisi, Cilt. 12, Özel S., 2010, s. 27-55 (Basım Yılı 2012), s. 42.
• Bülbül D/Özay N, “Vergi Kaçakçılığı ve Boyutunun Türkiye ve AB Ekseninde Değerlendirilmesi”, Gümrük & Ticaret Dergisi, S. 7, Y. 2016, s. 52-62.
• Centel N/Zafer H/Çakmut Ö, Türk Ceza Hukukuna Giriş, 10. Bası, Beta Basım Yayım Dağıtım, İstanbul, 2017.
• Çavuş A, Suç Genel Teorisi Işığında Vergi Kaçakçılığı Suçları, Beta Basım Yayım Dağıtım, İstanbul ,2016.
• Gökcen A, Belgede Sahtecilik Suçları (5237 s.lı TCK. m. 204-212), 2. Baskı, Turhan Kitabevi, Ankara, 2010.
• Görkemli B, “Ceza Hukukundaki Sahtecilik Suçları ile Vergi Ceza Hukukundaki Sahte Belge Düzenleme-Kullanma Suçları”, TAAD, Yıl 12, S. 47, Temmuz 2021, s. 407-434.
• Güngör M, “Vergi Kaçakçılığı Suçunun Takip Usulü”, TAAD, Yıl: 11, Sayı: 44 (Ekim 2020), s. 269-299.
• Hakeri H, Ceza Hukuku, Genel Hükümler, 22. Baskı, Adalet Yayınevi, Ankara, 2019.
• İçel K, Suçların İçtimaı, İstanul Üniversitesi Hukuk Fakültesi Yayınları, İstanbul, 1972.
• “Kaçakçılık Suçlarında İştirak, Birleşme ve Tekerrür”, https://www.ozdogrular.com.tr/v1/fla-haberler-gizli-245/13314.
• Kahya Y, “Suç Teorileri Işığında Türkiye’de Kaçakçılık Olgusu: Toplumsal Nedenleri, Boyutları ve Algısı”, Anadolu Üniversitesi Sosyal Bilimler Dergisi, https://dergipark.org.tr/tr/download/article- file/147563, s. 159-178.
• Karaarslan M, “Ceza Mevzuatında Yapılan Değişikliklerin Vergi Kaçakçılığı Suçuna Etkileri ”, TBB Dergisi, Sayı 64, 2006, s. 115-150.
• Karakoç Y, Vergi Ceza Hukuku, Genel Kısım, Vergi Kabahatleri, Vergi Suçları, Yetkin Yayınevi, Ankara, 2016.
• Karlsruher Kommentar zum Gesetz über Ordnungswidrigkeiten, 3., neu bearbeitete Auflage, C.H.Beck, München, 2006 (KKOWiG).
• Koca M/Üzülmez İ, Türk Ceza Hukuku, Genel Hükümler, 15. Baskı, Seçkin Yayınevi, Ankara, 2022.
• Koca M/Üzülmez İ, Türk Ceza Hukuku, Özel Hükümler, Gözden Geçirilmiş ve Genişletilmiş 8. Baskı, Adalet Yayınevi, Ankara, 2022.
• Oğuzman M K/Öz M. T, Borçlar Hukuku, Genel Hükümler, Gözden Geçirilmiş Altıncı Bası’dan Yedinci Tıpkı Bası, Vedat Kitapçılık, İstanbul, 2009.
• Onat E B, “Vergi Kaçakçılığı Suçunda İştirak”, TBB Dergisi, 2018 (137), s. 311-335.
• Özcan O, Vergi Suçları, Seçkin Yayınevi, Ankara, 2015.
• Önder A, Ceza Hukuku Dersleri, Filiz Kitabevi, İstanbul, 1992.
• Özgenç İ, Türk Ceza Hukuku, Genel Hükümler, 18. Baskı, Seçkin Yayınevi, Ankara, 2022.
• Öztan B, Medeni Hukuk Tüzel Kişilerinde Organ Kavramı ve Organın Fiillerinden Doğan Sorumluluk, Ankara Üniversitesi Hukuk Fakültesi Yayınları, Ankara, 1970.
• Öztürk B/Erdem M R, Uygulamalı Ceza Hukuku ve Güvenlik Tedbirleri Hukuku, 19. Baskı, Seçkin Yayınevi, Ankara, 2019.
• Poroy R/Tekinalp Ü/Çamoğlu E, Ortaklıklar Hukuku II, Yeniden Yazılmış 13. Bası, Vedat Kitapçılık, İstanbul, 2017.
• Şahin C/Göktürk N, Ceza Muhakemesi Hukuku, Gözden Geçirilmiş ve Güncellenmiş 13. Bası, Seçkin Yayınevi, Ankara, 2022.
• Schönke A/Schröder H/Cramer P, Strafgesetzbuch, Kommentar, 27., neubearbeitete Auflage von Lenckner, Theodor/Eser, Albin/Stree, Walter/Eisele, Jörg/Heine, Günter/Perron, Walter/ Sternberg- Lieben, Detlev-Schittenhelm, Ulrike, C.H.Beck, München, 2006.
• Şen E/Serdar C, “7394 sayılı Kanunla Yapılan Vergi Usul Kanunu Değişiklikleri”, https://sen.av.tr/tr/makale/7394-sayili-kanunla-yapilan-vergi-usul-kanunu-degisiklikleri.
• Şenyüz D, “Vergi Kaçakçılığı Suçunda Dava Şartı Olarak Mütalaa/Görüş”, İzmir Barosu Dergisi, Mayıs 2016, C. 81, S. 2, s.13-50.
• Şenyüz D, Vergi Ceza Hukuku (Vergi Kabahatleri ve Suçları), 10. Baskı, Ekin Basım Yayın Dağıtım, Bursa , 2017.
• Şenyüz D/Yüce M/Gerçek A, Vergi Hukuku, Genel Hükümler, 13. Baskı, Ekin Basım Yayın Dağıtım, Bursa, 2022.
• Taştan M, Açıklamalı-İçtihatlı Vergi Kaçakçılığı Suçları, 3. Baskı, Adalet Yayınevi, Ankara, 2022.
• Taştan M, Sahte Fatura Düzenleme ve Kullanma Suçları, Adalet Yayınevi, Ankara, 2020.
• Tezcan D/Erdem M R/Önok R M, Teorik ve Pratik Ceza Özel Hukuku, 19. Baskı, Seçkin Yayınevi, Ankara, 2021.
• Toroslu N, Ceza Hukuku, Genel Kısım, Savaş Yayınları, Ankara, 2014.
• Türkal H/Ekici M S/İnan M, “Vergi Suç ve Kabahati Kavramı, 4369 Sayılı Yasa Öncesinden Günümüze Yürürlükteki Vergi Suçları – Kabahatleri ve Cezaları”, SÜHFD, 2010, C. 18, S. 1, s. 45-83.
• Uğur H/Elibol M, Vergi Suçları, 2. Baskı, Adalet Yayınevi, Ankara, 2016.
• Ümit C, “Vergı̇ Ceza Hukukunda Sahte Belge Düzenleme ve Sahte Belge Kullanma Suçlarına İlı̇şkı̇n Sorunlar Ve Çözüm Önerı̇lerı̇”, Hacettepe HFD, 11(1), 2021, s. 357-393.
• Ünal E, “Vergi Usul Kanununun 359’uncu Maddesinin b Fıkrasında Düzenlenen Vergi Kaçakçılığı Suçu”, MÜHF-HAD, C. 27, S. 2, 2021, s. 1260-1297.
• Yıldız F, “Belgede Sahtecı̇lı̇k İle VUK’da Düzenlenen Sahte Belge Düzenleme Suçlarının Aldatma Kabı̇lı̇yetı̇ Yönünden Karşılaştırılması”, TAAD Türkiye Adalet Akademisi Dergisi, Yıl 12, S. 48, Ekim 2021, s. 547-582.