Finansal Raporlama Açısından Değerleme

Öz

The measurement basis used in financial reporting is primarily historical cost However in measurement for financial reporting there has been a change from use of pure historical cost towards use of current values and recently greater use of fair value specifically Therefore many controversy in the accounting area surrounds the question of measurement for financial reporting In this study we have aimed at examining in turn about measurement for financial reporting: i The importance aim and scope of measurement ii The classification of the measurement bases and the units used in measurement iii The measurement approaches iv The causes of changes in the measurement bases used in financial reporting v The criteria used to choose the measurement bases and vi The issues experienced in measurement Key Words: Measurement Valuation Measurement for Financial Reporting

Anahtar Kelimeler

• -

FİNANSAL RAPORLAMA AÇISINDAN DEĞERLEME

Öz

Finansal raporlamada kullanılan değerleme esası esas itibariyle tarihi maliyettir. Ancak, finansal raporlama açısından değerlemede sadece tarihi maliyetin kullanımından cari değerlerin ve son zamanlarda özellikle makul değerin daha çok kullanımına doğru bir gelişme yaşanmaktadır. Bu nedenle, muhasebe alanındaki çok sayıda tartışma finansal raporlamada değerleme sorunu etrafında toplanmaktadır. Bu çalışmada finansal raporlama açısından değerleme konusu ile ilgili olarak sırası ile şunların incelenmesi amaçlanmıştır: i) Değerlemenin önemi, amacı ve konusu, ii) Değerleme esaslarının sınıflandırılması ve değerlemede kullanılan ölçü birimleri, iii) Değerleme yaklaşımları, iv) Finansal raporlamada kullanılan değerleme esaslarında ortaya çıkan değişikliklerin nedenleri, v) Değerleme esaslarını değerlendirme kriterleri ve vi) Değerlemede karşılaşılan sorunlar.

Anahtar Kelimeler

• Değerleme, Finansal Raporlama Açısından Değerleme

Kaynakça

1. Akdoğan N., Aydın H., (1987), Muhasebe Teorileri, Gazi Üniversitesi Yayın No: 98, İktisadi ve İdari Bilimler Fakültesi Yayın No: 44, Ankara.
2. Akdoğan, N., (1997), "Enflasyon Muhasebesi ile Gerçek Kârın Saptanması ve Fazla Vergi Ödenmesinin Önlenmesi”, Muhasebe Öğretim Üyeleri Bilim ve Dayanışma Vakfı Bülteni, (7): 28-34.
3. Akdoğan, N., (2004), Enflasyon Muhasebesi, Kurumsal Yaklaşımlar ve Türkiye Uygulaması, Gazi Kitabevi, Ankara.
4. Andriessen, D.G., (2005), “Value, Valuation and Valorisation”, http://www.openinnovatie.nl/downloads/Value_Valuation_and_Valorisation.pdf, (22.06.2007).
5. Ataman, Ü., (1994), Muhasebede Dönem Sonu İşlemleri, Marmara Üniversitesi Nihad Sayar Eğitim Vakfı Yayınları No: 491/724, İstanbul.
6. Blois, K., (2004), “Analyzing Exchanges Through the Use of Value Equations”, Journal of Business & Industrial Marketing, 19(4): 250-257.
7. Campbell, S., (2004), “Ask the Expert: Fair Value Accounting and the FASB”, The Financial Journalist, (16), (http://www.acsondhi.com/press/press0204.html), (25.05.2004).
8. Chisman, N., (2004), The Basis of Measurement in Accounting, http://www.icaew.com/index.cfm?route=117538, (23.08.2007).

9. Conger, R.F., Hurley, J.D., Lowe, S.P., (2004), How Might the Presentation of Liabilities at Fair Value Have Affected the Reported Results of U.S. Property and Casualty Insurers? Fair Value of P & C Liabilities: Practical Implications, The Casualty Actuarial Society Fair Value Research Project, USA, http://www.actuaries.org/ASTIN/Colloquia/Bergen/Conger_Hurley_Lowe.pdf,
10. Cooper, S., (2006), “Standard Setters, Measurement Issues and the Relevance of Research: A Commentary”, The 2006 Information for Better Markets Conference: Measurement in Financial Reporting”, http://www.icaew.com/index.cfm?route=144600, (24.08.2007).
11. Dickinson, G., Liedtke, P.M., (2004), “Impact of a Fair Value Financial Reporting System on Insurance Companies: A Survey”, The Geneva Papers on Risk and Insurance, 29(3): 540-581.
12. Falls, L.C., Haas, R.; Tighe, S., (2004), A Comparison of Asset Valuation Methods for Civil Infrastructure, Paper Prepared for Presentation at the Coordinating Pavement and Maintenance Management with Asset Management Session of the 2004 Annual Conference of the Transportation Association of Canada, http://www.tac- atc.ca/English/pdf/conf2004/cowefalls.pdf, (23.08.2007).
13. FASB (Financial Accounting Standards Board), “Conceptual Framework – Joint Project of the IASB and FASB”, Project Update http://www.fasb.org/project/conceptual_framework.shtml, (14.08.2007).
14. FASB (Financial Accounting Standards Board), (2006), Conceptual Framework for Financial Reporting: Objective of Financial Reporting and Qualitative Characteristics of Decision-Useful Financial Reporting Information, Preliminary Views, Financial Accounting Series No: 1260-001, http://www.fasb.org/draft/pv_conceptual_framework.pdf, (23.08.2007).
15. FASB (Financial Accounting Standards Board), SFAS No: 157 Fair Value Measurements, http://www.fasb.org/pdf/fas157.pdf, (03.09.2007).
16. Ferda Elerman, (2007), “Türk İş Dünyası Şeffaflaşmaya Hazır mı?”, http://www.dunyagazetesi.com.tr/news_display.asp?upsale_id=300924&referrer=r ss, (23.08.2007).
17. FFSC (Farm Financial Standards Council),
18. “Valuation Methods”,
19. http://www.ffsc.org/guidelines/valuation.htm, (27.02.2007).
20. French, N., (1997), “Market Information Management for Better Valuations, Part I – Concepts and Definitions of Price and Worth”, Journal of Property Valuation & Investment, 15(5): 403-410.
21. French, N., (2006), “Value and Worth: Scenario Analysis”, Journal of Property Investment & Finance, 24(2): 176-179.
22. Holzmann, O.J., Robinson, T.R., (2004), “Fair Value Measurements”, The Journal of Corporate Accounting & Finance, 16(1): 73-75.
23. IASB (International Accounting Standards Board) Discussion Paper, (2005), Measurement Bases for Financial Accounting -Measurement on Initial Recognition Prepared by Staff of the Canadian Accounting Standards Board, http://www.iasb.org/NR/rdonlyres/E1A542DB-3A19-47AC-B995-FCFA044F3EC /0/MeasurementBasesforFinancialAccountingDPfullversion.pdf, (03.06.2007).
24. ICAEW (The Institute of Chartered Accountants in England & Wales), (2006), Information for Better Markets, Measurement in Financial Reporting, An Initiative from the Institute of Chartered Accountants in England & Wales, http://www.iasplus.com/uk/0610icaewmeasurement.pdf, (22.06.2007).
25. Jones, J.P., (1999) “Present Value – Based Measurements and Fair Value”, The CPA Journal, http://www.nysscpa.org/cpajournal/1999/1099/Features/F281099.HTM, (03.09.2007).
26. Karyağdı, N., (1998), TTK, SPK ve GVK Kapsamında Kâr Dağıtımı, Maliye Hesap Uzmanları Derneği Yayını, Ankara.
27. Kraft, P., (2005), “Fair Value Methodologies”, Journal of Investment Compliance, 6(1): 16-22.
28. Maliye Bakanlığı Muhasebe Sistemi Uygulama Genel Tebliği Sıra No: 1, 26.12.1992 Tarih ve 21447 Mükerrer Sayılı Resmi Gazete.
29. NACUBO (National Association of College and University Business Officers), “Valuation Methods”, http://www.nacubo.org/x746.xml?ss=pf, (27.02.2007).
30. Öksüz, F., (1996), "TMS - 2 – Yüksek Enflasyon Dönemlerinde Finansal Raporlama”, Yayını Hazırlayan: İzmir Serbest Muhasebeci Mali Müşavirler Odası, Türkiye Muhasebe Standartları Sempozyumu 1, İzmir Serbest Muhasebeci Mali Müşavirler Odası Yayını, İzmir.
31. Özkan, G., (1995), “Değerleme Yöntemleri”, Mali Hukuk Dergisi, (57): 7-15.
32. Saito, S., (2002), “Concepts of Income and Valuation of Assets: Theoretical Ground for Mark-to-Market Accounting and Realization Basis”, http://www.asb.or.jp/html_e/fasf/r_reportno01.pdf, (23.08.2007).
33. Salvary, S. C. V., (1997), “On Financial Accounting Measurement: A Reconsideration of SFAC 5 by the FASB is Needed”, Journal of Applied Business Research, 13(3): 89-103.
34. SPK (Sermaye Piyasası Kurulu), (2006), “Değerleme Standartları Hakkında Tebliğ”, http://3d.com.tr/haber_detay.asp?yazi_id=55&yazi_tip=haberler, (23.08.2007).
35. SPK (Sermaye Piyasası Kurulu), Sermaye Piyasasında Muhasebe Standartları Hakkında Tebliğ Seri: XI, No: 25, 15.11.2003 Tarih ve 25290 Mükerrer Sayılı Resmi Gazete.
36. SPK (Sermaye Piyasası Kurulu), Sermaye Piyasasında Uluslararası Değerleme Standartları Hakkında Tebliğ, Seri: VIII, No: 45, 06.03.2006 Tarih ve 26100 Sayılı Resmi Gazete.
37. Steering Committee on National Performance Monitoring of Government Trading Enterprises, (1994), Using Current Valuation Methods, Guidelines on Accounting Policy for Current Valuation of Assets of Government Trading Enterprises, Commonwealth of Australia, State and Territory Governments, http://www.pc.gov.au/ic/research/perfmon/deprival/deprival.pdf, (03.09.2007).
38. TMSK (Türkiye Muhasebe Standartları Kurulu), Finansal Tabloların Hazırlanma ve Sunulma Esaslarına İlişkin Kavramsal Çerçeve Hakkında Tebliğ Sıra No: 1, 16.01.2005 Tarih ve 25702 Sayılı Resmi Gazete.
39. Tokay, H.; Deran, A.; Aktaş, R., (2005), “Uluslararası Muhasebe ve Finansal Raporlama Standartlarında Gerçeğe Uygun Değer Yaklaşımı ve Muhasebe Uygulamalarına Etkisi”, XXIV. Türkiye Muhasebe Eğitimi Sempozyumu: Muhasebe Ortamında Güncel Gelişmeler ve Muhasebe Eğitimine Etkileri, Hazırlayan: Recep Şener, Yavuz Çiftçi ve Aytekin Fırat, Muğla: Muğla Üniversitesi Basımevi, http://www.mu.edu.tr/departments/iibf/tmes24/kitap/1- 1.pdf, (03.09.2007).
40. Türk Ticaret Kanunu Tasarısı, http://www.kgm.adalet.gov.tr/ttktasarisi.htm, (03.09.2007).
41. Vergi Usul Kanunu, http://www.istanbulsmmmodasi.org.tr/html.asp?id=3288,