Examınatıon of Inheritance and Transfer Tax in the Framework of International Agreements, Supreme Court and State Council Decision

Öz

By force of judicial principle in taxing, wealth one of the indicators of fiscal power has to be dealed with in this frame and has to be taxed. Not only wealth but also descent is taxed. Within this framework in 1959, 7338 numbered Inheritance and Transfer Tax is fixed on application. The subject of this tax is formed with descents which actualise with inheritance or other ways. But by the emergence of globalization the mobility of capital increased. By the development of technology country notion ended and people get the chance living any country. Although this situation has some pozitive effects it also brings some negative effects together. Since living in different countries has resulted in the possession of movable and immovable property in different countries. As a result of this, the transfer of these inter vivos due to death or some other reason constitutes problems in terms of international law. In those cases, the basis of the problem is about which country’s law should be constitute. The inclusion of more than one country also causes double taxation problems. A subject that results in such problems needs to be solved on an international level. In this context, after the general framework of Inheritance and Transfer Taxation is introduced in the study, the problems encountered in the implementation of the tax and how it is handled internationally will be examined through international agreements, Turkish-German Consular Treaty, some Supreme Court and State Council Decisions.

Anahtar Kelimeler

• Inheritance and Transfer Tax,İnternational Treaties,Turkish-German Consular Treaty,Tax Treaties,Supreme Court Decision,State Council Decisions

VERASET VE İNTİKAL VERGİSİNİN ULUSLARARASI ANLAŞMALAR VE YARGI KARARLARI ÇERÇEVESİNDE İRDELENMESİ

Öz

Vergilendirmede adalet ilkesi gereği, mali gücün göstergelerinden biri olan servetin vergilendirilmesi gerekmektedir. Yalnızca servetin kendisi değil, servetlerin intikalinden de vergi alınmaktadır. Bu kapsamda 1959 yılında 7338 Sayılı Veraset ve İntikal Vergisi Kanunu uygulamaya konulmuştur. Bu verginin konusunu veraset veya diğer suretle sağlar arasında gerçekleşen intikaller oluşturmaktadır. Ancak zamanla küreselleşmenin etkisiyle sermayenin mobilitesi artmış, teknolojinin ilerlemesiyle ülke kavramı kalmamış ve başka ülkelerde yaşama şartlarının da kolaylaşmasıyla kişilerin herhangi bir ülkede yaşama şansı artmıştır. Ancak bu durum olumlu görünmekle birlikte birtakım olumsuzlukları da beraberinde getirmiştir. Çünkü farklı ülkelerde yaşanması, farklı ülkelerde taşınır ve taşınmaz mallara sahip olunması sonucunu doğurmuştur. Bu sonuçla, bu malların ölüm veya başka bir sebeple sağlar arasında intikali, birden fazla ülkenin alanına girmesi sebebiyle, uluslararası hukuk açısından sorun teşkil etmektedir. Burada hangi ülkenin hukuk kurallarının uygulanacağı, sorunun temelini oluşturmaktadır. Birden fazla ülkenin duruma dahil olması aynı zamanda çifte vergilendirme sorununa da sebep olabilecektir. Bu denli sorun ile neticelenecek bir konunun uluslararası düzlemde çözümlenmesi gerekmektedir. Bu kapsamda, çalışmada veraset ve intikal vergisine ilişkin genel çerçeve aktarıldıktan sonra, Veraset ve İntikal Vergisinin uygulanmasında hangi sorunlarla karşılaşıldığı ve uluslararası açıdan ne şekilde ele alındığı, uluslararası anlaşmalar ve bazı yargı kararları ile incelenecektir.

Anahtar Kelimeler

• Veraset ve İntikal Vergisi,Uluslararası Anlaşmalar,Türkiye-Almanya Konsolosluk Anlaşması,Vergi Anlaşmaları,Yargı Kararları

Kaynakça

1. Akarslan, M. (a), (2006), “Usulsüzlük ve Vergi Ziyaı Cezalarının Veraset ve İntikal Vergisi Yönünden Uygulaması-I”, Yaklaşım Dergisi, Sayı: 162, http://uye.yaklasim.com/MagazineContent.aspx?ID=6589 (Erişim Tarihi: 29.12.2015).
2. Akarslan, M. (b), (2006), “Usulsüzlük ve Vergi Ziyaı Cezalarının Veraset ve İntikal Vergisi Yönünden Uygulaması-II”, Yaklaşım Dergisi, Sayı: 163, http://uye.yaklasim.com/MagazineContent.aspx?ID=6683 (Erişim Tarihi: 27.12.2015).
3. Baydoğan, H. İ. (1995), “Veraset ve İntikal Vergisine İlişkin Bazı Sorunlar”, Vergi Dünyası Dergisi, Sayı: 161, http://vergidunyasi.com.tr/dergiler.php?id=1187 (Erişim Tarihi: 27.12.2015).
4. Bilici, N. (2014), Türk Vergi Sistemi, Savaş Yayınevi, Güncelleştirilmiş ve Geliştirilmiş 33. Baskı, Ankara.
5. Bilici, N. (2015), Vergi Hukuku, Savaş Yayınevi, 35. Baskı, Ankara.
6. Erim, M. (2007), “Yargı Kararları Işığında Muris ( Miras Bırakan ) Adına Mirasçılara Tarhiyat Yapabilmenin Şartları ve Mirasçıların Yerine Getirmesi Gereken Ödevler”, Vergi Sorunları Dergisi, Sayı: 231, http://www.vergisorunlari.com.tr/makale/yargi-kararlari-isiginda-muris-- miras-birakan--adina-mirascilara-tarhiyat-yapabilmenin-sartlari-ve-mirascilarin-yerine-getirmesi- gereken-odevler/2420 (Erişim Tarihi: 28.12.2015).
7. Kıldiş, Y. (2014), “Veraset ve İntikal Vergisinin Farklılık Arz Eden Yönleri”, Yaklaşım Dergisi, Sayı: 254, http://uye.yaklasim.com/MagazineContent.aspx?ID=22435 (Erişim Tarihi: 29.12.2015).
8. Öner, E. (2015), Türk Vergi Sistemi, Seçkin Yayıncılık, Gözden Geçirilmiş ve Güncelleştirilmiş 5. Baskı, Ankara.

9. Özbek, A. (2014), “Servet Vergilerinde Reform İhtiyacı-I: Veraset ve İntikal Vergisi”, Vergi Sorunları Dergisi, Sayı: 307, ss. 96-113.
10. Özkaya, M. ve Özfidan T. (2010), “Veraset ve İntikal Vergisi Açısından Gaibin Zuhuru ve Mirasçılığı Hükmen Sabit Olanlar”, Vergi Sorunları Dergisi, Sayı: 264, http://www.vergisorunlari.com.tr/makale/veraset-ve-intikal-vergisi-acisindan-gaibin-zuhuru-ve- mirasciligi-hukmen-sabit-olanlar/2906 (Erişim Tarihi: 21.12.2015).
11. Staudinger, A. (2012), “Das Internatıonale Erbrecht De Lege Lata Und De Lege Ferenda In Deutsch-Türkıschen Sachverhalten“, Vortrag Vor Der Rechtsanwaltskammer”, Law&Justice Review, Year:3, Issue:4, pp. 1-12.
12. Şafak, H. ve Yurtsever H. (2015), “Servet Vergilerinden Veraset ve İntikal Vergisi Üzerinde Değerlendirmeler”, Ege Akademik Bakış, Cilt: 15, Sayı: 1, ss. 27-37.
13. Şenyüz, D., Yüce M. ve Gerçek A. (2010), Türk Vergi Sistemi Dersleri, Ekin Kitapevi, 4. Baskı, Bursa.
14. Türkay, İ. (2015), “Veraset ve İntikal Vergisinin Beyanı ve Ödenmesi-I”, Yaklaşım Dergisi, Sayı:276, http://uye.yaklasim.com/MagazineContent.aspx?ID=28059 (Erişim Tarihi: 25.12.2015).
15. Ufuk, M. T. (2002), “Veraset ve İntikal Vergisinde Zamanaşımı”, Yaklaşım Dergisi, Sayı: 120, http://uye.yaklasim.com/MagazineContent.aspx?ID=3377 (Erişim Tarihi: 16.12.2015).
16. Ünal, Ş. (1987), “Miras Hukuku Konusundaki Gelişmeler”, Milletlerarası Hukuk ve Milletlerarası Özel Hukuk Bülteni, Cilt: 7, Sayı:1, ss. 27-31.
17. Ünsal, G. (1996), “Veraset ve İntikal Vergisi Kanunu’nun Yürürlükteki Maddeleri İle İlgili Kısa Açıklamalar”, Vergi Sorunları Dergisi, Sayı: 88, http://www.vergisorunlari.com.tr/makale/veraset-ve-intikal-vergisi-kanununun-yururlukteki- maddeleri-ile-ilgili-kisa-aciklamalar/3510 (Erişim Tarihi: 28.12.2015).
18. Yılmaz, R. (1996), “Veraset ve İntikal Vergisinde İhtiyat Tedbirleri”, Vergi Sorunları Dergisi, Sayı: 95, http://www.vergisorunlari.com.tr/makale/veraset-ve-intikal-vergisinde- ihtiyat-tedbirleri/3393 (Erişim Tarihi: 26.12.1015).
19. Yılmaz, R. (1997), “Veraset ve İntikal Vergisinde Beyanname Verilme Süresi”, Vergi Sorunları Dergisi, Sayı: 105, http://www.vergisorunlari.com.tr/makale/veraset-ve-intikal- vergisinde-beyanname-verilme-suresi/3207 (Erişim Tarihi: 23.12.2015).
20. www.gib.gov.tr (Erişim Tarihi: 10.01.2016).
21. https://www.tbmm.gov.tr/tutanaklar/KANUNLAR_KARARLAR/kanuntbmmc008/kanuntbmmc008/k anuntbmmc00801634.pdf (Erişim Tarihi: 02.01.2016).
22. 7338 Sayılı Veraset ve İntikal Vergisi Kanunu
23. 28.05.1929 Tarihli Türk-Alman Konsolosluk Anlaşması
24. Yargıtay 2. Hukuk Daire Esas No 2004/13816 Karar No 2004/13771, Tarih: 23.11.2004.
25. Yargıtay 2. Hukuk Daire Esas No 2009/16487 Karar No 2010/20342, Tarih: 06.12.2010.
26. Yargıtay 2. Hukuk Daire Esas No 2007/13994 Karar No 2007/15300, Tarih: 08.11.2007.
27. Yargıtay 2. Hukuk Daire Esas No 2007/13994 Karar No 2007/15300, Tarih: 13.02.2008.