Tax Evasion Offenses Added with Law No 7318

Yıl 2022, Cilt: 17 Sayı: 1, 167 - 192, 29.04.2022

Abdullah Ömercioğlu

Öz

Tax offenses which sentenced to imprisonment to protect the
state’s financial sovereignty are serious violations that disrupt public
order. In practice, the most committed and known of these offenses
by taxpayers is tax evasion. It is important to examine the subclause
(ç) added to Article 359 of the Tax Procedure Law No. 213, which
regulates the offense of tax evasion, since it has created new evasion
acts by the Law Amending the Tax Procedure Law and Some Laws No.
7318 of 29 April 2021. This study aims to explain the mentioned
clause within the scope of the elements of the offense. First of all, the
concept of a payment recorder device, the subject of the crime, is explained. Then the acts counted in the newly added clause, grouped
under four groups as “unseal the payment recorder device, change its
hardware or software”, “to prevent the recording of the information
of the sales made by interfering with the payment recorder device or
its related systems”, “change or delete information stored on the device” and “to prevent the transmission of documents, information or
data that should be transmitted electronically or to ensure that they
are transmitted untrue”. This paper evaluates that the act of “to prevent the recording of the information of the sales made by interfering
with the payment recording device or its related systems” is an ensuant offense. In addition, this article explained that the opinion condition regarding the newly added clause does not link to the tax examination conclusion.

Anahtar Kelimeler

Tax Offenses, Law No 7318, Tax Evasion, Payment Recorder Device, Opinion.

7318 SAYILI KANUN İLE EKLENEN VERGİ KAÇAKÇILIĞI SUÇLARI

Öz

Vergi suçları, devletin mali alandaki egemenliğinin korunması
maksadıyla hürriyeti tahdit edici cezalar ile müeyyidelendirilen kamu
düzenini bozucu nitelikteki ağır ihlallerdir. Uygulamada bu suçlar
arasında en çok işleneni ve mükellefler tarafından bilineni vergi kaçakçılığı suçudur. 29 Nisan 2021 tarihli ve 7318 sayılı Vergi Usul Kanunu ile Bazı Kanunlarda Değişiklik Yapılmasına Dair Kanun ile 213
sayılı Vergi Usul Kanununun vergi kaçakçılığı suçunu düzenleyen 359.
maddesine eklenen (ç) bendinin, yeni kaçakçılık fiilleri ihdas etmiş
olması sebebiyle incelenmesi önem taşımaktadır. Bu çalışma, bahsedilen bendi suçun unsurları kapsamında açıklamayı amaçlamaktadır.
Bunun için öncelikle suçun konusunu oluşturan ödeme kaydedici cihaz kavramı açıklanmıştır. Bu yönüyle, yeni eklenen bent içerisinde
sayılan fiiller; “ödeme kaydedici cihaz mührünü kaldırmak, donanım
veya yazılımını değiştirmek”, “ödeme kaydedici cihaza veya ilgili sistemlerine müdahale ederek, gerçekleştirilen satışlara ait bilgilerin
kayıt altına alınmasını engellemek”, “cihazda kayıt altına alınan bilgileri değiştirmek veya silmek” ve “elektronik ortamda iletilmesi gereken belge, bilgi veya verilerin iletilmesini önlemek veya gerçeğe aykırı
iletilmesini sağlamak” şeklinde dört grup altında toplanmıştır. Bu
fiillerden “ödeme kaydedici cihaza veya ilgili sistemlerine müdahale
ederek, gerçekleştirilen satışlara ait bilgilerin kayıt altına alınmasını
engellemek” fiilinin neticeli olduğu değerlendirilmiştir. Ayrıca yeni
eklenen bende ilişkin mütalaa şartında vergi incelemesinin sonuçlanması şartının öngörülmediği hususu açıklanmıştır.

Anahtar Kelimeler

Vergi Suçları, 7318 Sayılı Kanun, Vergi Kaçakçılığı, Ödeme Kaydedici Cihaz, Mütalaa.

Kaynakça

• Arat, Tugay / Ergül, Nesip. Temel Bilgisayar Eğitimi, Eğitim Yayınevi, Konya, 2019.
• Baykara, Bekir. “Vergi Suçu Raporu ve Vergi Ceza Muhakemesindeki Yeri”, Vergi Dünyası, Y. 23, Sa. 273, 2004, s. 7-16.
• Candan, Turgut. Vergi Suçları ve Cezaları, Maliye ve Hukuk Yayınları, Ankara, 2010.
• Donay, Süheyl. Ceza Mahkemesinde Yargılanan Vergi Suçları, Beta, İstanbul, 2008.
• Edizdoğan, Nihat / Taş, Metin / Çelikkaya, Ali. Vergi Ceza ve Yargılama Hukuku, Ekin Basım Yayın Dağıtım, Bursa, 2007.
• Ela, Hatice. Vergi ve Ceza Hukukunda Sahte Belge ve Yanıltıcı Belge, Seçkin, Ankara, 2021.
• Güngör, Mümin. “Vergi Kaçakçılığı Suçunun Takip Usulü”, TAAD, Y. 11, Sa. 44, 2020, s. 269-299.
• Hafızoğulları, Zeki / Özen, Muharrem. Türk Ceza Hukuku Genel Hükümler, US-A Yayıncılık, Ankara, 2019.
• Karakoç, Yusuf. Vergi Ceza Hukuku, Yetkin Yayınları, Ankara, 2019.
• Kızılot, Şükrü / Kızılot, Zuhal. Kaçakçılık Suçları ve Naylon Fatura İhtilafları, Yaklaşım Yayıncılık, Ankara, 2011.
• Mutluer, M. Kamil / Dayanç Kuzeyli, N. Nilay. Vergi Ceza Hukuku, İstanbul Bilgi Üniversitesi Yayınları, İstanbul, 2019.
• Özbek, Veli Özer / Doğan, Koray / Bacaksız, Pınar. Türk Ceza Hukuku Genel Hükümler, Seçkin Yayıncılık, Ankara, 2020.
• Özcan, Onur. Vergi Suçları. Seçkin Yayınları, İstanbul, 2015.
• Özen, Mustafa. Vergi Suçları ve Kabahatleri, Adalet Yayınevi, Ankara, 2018.
• Özgenç, İzzet. Türk Ceza Hukuku Genel Hükümler, Seçkin Yayıncılık, Ankara, 2021.
• Sarıcaoğlu, Ercan. Vergi Suç ve Kabahatleri Bakımından Yorum ve İspat, Adalet Yayınevi, Ankara, 2017.
• Soydan, Başar. Türk Vergi Hukukunda Vergi İncelemesi, On İki Levha Yayıncılık, İstanbul, 2015.
• Şenyüz, Doğan. “Vergi Kaçakçılığı Suçunda Dava Şartı Olarak Mütalâa /Görüş”, İzmir Barosu Dergisi, Y. 81, Sa. 2, 2016, s. 13-50.
• Şenyüz, Doğan. Vergi Ceza Hukuku, Ekin Yayınevi, Bursa, 2017.
• Taştan, Mehmet. Vergi Kaçakçılığı Suçları, Adalet Yayınevi, Konya, 2015.
• Uğur, Hüsamettin / Elibol, Mert. Vergi Suçları, Adalet Yayınevi, Ankara, 2015.
• Uğur, Hüsamettin. “Vergi Suçlarında Kovuşturma Şartı Olarak Mütalaa (VUK m. 367)”, Terazi Hukuk Dergisi, C. 8, Sa.88, 2013, s. 34-43.
• Yeni Nesil Ödeme Kaydedici Cihaz Rehberi, https://asmmmo.org.tr/ userfiles/others/files/Mvzt/Gh/16/YNOKCR.pdf, Erişim T. 14.06.2021.