The Final Piece of Financial Reporting Standards in Türkiye - FRS for SMEs (Financial Reporting Standard for Small and Micro-sized Enterprises): General Evaluation and Comparison with FRS for LMEs, TFRS

Öz

Financial Reporting Standard for Small and Micro-sized Enterprises (FRS for SMEs) prepared by the Public Oversight, Accounting and Auditing Standards Authority (POA) was published in the Official Gazette dated 16 January 2023 and numbered 32075. The main purpose of this standard is to provide users of financial statements with fair, understandable and comparable financial information. In this study, firstly, the structure of the financial reporting standard regulations in Türkiye is explained with the FRS for SMEs, which was recently issued by the POA. Then, the general features of FRS for SMEs were mentioned, and the comparison of this standard and its sections with FRS for LMEs and TFRS was analyzed in detail. As a result of the research, it can be stated that a financial reporting framework has been created for all businesses in Türkiye with different characteristics, from the largest to the smallest, with FRS for SMEs. On the other hand, it has been observed that although the principles in FRS for SMEs are compatible with FRS for LMEs, they differ in some points (financial statements, income or expense as extraordinary items, deferred tax, currency, etc.) and different principles regarding micro-sized enterprises are determined within themselves.

Anahtar Kelimeler

• Financial Reporting Standards
• FRS for SMEs
• FRS for LMEs
• TAS

Türkiye’deki Finansal Raporlama Standartlarının Son Parçası KÜMİ FRS (Küçük ve Mikro İşletmeler için Finansal Raporlama Standardı): Genel Değerlendirme ve BOBİ FRS, TFRS ile Karşılaştırma

Öz

Kamu Gözetimi, Muhasebe ve Denetim Standartları Kurumu (KGK) tarafından hazırlanan Küçük ve Mikro İşletmeler İçin Finansal Raporlama Standardı (KÜMİ FRS) 16 Ocak 2023 tarihli ve 32075 sayılı Mükerrer Resmî Gazete'de yayımlanmıştır. Bu standardın temel amacı, finansal tablo kullanıcılarına gerçeğe ve ihtiyaca uygun, anlaşılabilir, karşılaştırılabilir finansal bilgi sunmaktır. Bu çalışmada, önce KGK tarafından yakın zamanda yayınlanan KÜMİ FRS ile birlikte Türkiye’deki finansal raporlama standardı düzenlemelerinin nasıl bir yapıya kavuştuğu açıklanmıştır. Daha sonra KÜMİ FRS genel özelliklerine değinilmiş, bu standardın ve içerisindeki bölümlerin BOBİ FRS ve TFRS ile karşılaştırması detaylı olarak analiz edilmiştir. Araştırma sonucunda, KÜMİ FRS ile birlikte Türkiye’de en büyüğünden en küçüğüne kadar farklı özelliklere sahip tüm işletmelere ilişkin bir finansal raporlama çerçevesinin oluşturulduğu ifade edilebilir. Diğer taraftan, KÜMİ FRS’de yer alan ilkelerin, BOBİ FRS ile uyumlu olmasına rağmen bazı noktalarda (finansal tablolar, olağandışı gelir veya gider, ertelenmiş vergi, para birimi vb.) farklılaştığı ve kendi içinde de mikro işletmelere ilişkin farklı ilkelerin belirlendiği tespit edilmiştir.

Anahtar Kelimeler

• Finansal Raporlama Standartları
• KÜMİ FRS
• BOBİ FRS
• TFRS
• TMS

Teşekkür

Değerli görüşlerini bizler ile paylaşan KGK Uzmanı Sayın Yusuf Polat’a ve KGK Uzman Yardımcısı Mehmet Can KAPLAN’a teşekkür ederiz.

Kaynakça

1. AKBULUT, E. ve CAN, M. E. (2020). Küçük ve mikro işletmeler için finansal raporlama standardı (KÜMİ FRS) taslağı hakkında. Muhasebe Enstitüsü Dergisi, 63, 85-93. https://doi.org/10.26650/MED.692261
2. ARZOVA, S. B. ve ŞAHİN, B. Ş. (2021). TFRS/ TMS, BOBİ FRS, KÜMİ FRS ve Faizsiz Finans Muhasebe Standartları kapsamında gerçeğe uygun değer kavramı. Marmara Üniversitesi İktisadi ve İdari Bilimler Dergisi, 43(1), 21-41. https://doi.org/10.14780/muiibd.960261
3. ATAMAN, B. ve CAVLAK, H. (2017). Büyük ve orta boy işletmeler için finansal raporlama standardı (BOBİ FRS) ile tam set Türkiye finansal raporlama standartlarının (TMS/TFRS) karşılaştırması. Finans Ekonomi ve Sosyal Araştırmalar Dergisi, 2(3), 153-168. https://doi.org/10.29106/fesa.348486
4. AYAR, H. C. ve FOWZİ, H. (2021). Küçük ve mikro işletmeler için finansal raporlama standardı (KÜMİ FRS) taslağı ile büyük ve orta boy işletmeler için finansal raporlama standardı (BOBİ FRS)’nın karşılaştırılması. Muhasebe ve Finans İncelemeleri Dergisi, 4(2), 115-123. https://doi.org/10.32951/mufider.932066
5. AYTAÇ, A. ve GÜCENME GENÇOĞLU, Ü. (2020). Maddi duran varlıklar ve amortismanlar açısından TFRS, BOBİ FRS, KÜMİ FRS taslağı ve MSUGT’daki uygulamaların karşılaştırılması. Business and Economics Research Journal, 11(3), 753-767. https://doi.org/10.20409/berj.2020.280
6. AYYILDIZ, N. (2023). Hoş geldin KÜMİ FRS, Vergi Algı. https://vergialgi.com/hos-geldin-kumi-frs, Erişim Tarihi: 02.02.2023
7. BOZKURT YAZAR, B. (2021). Küçük ve mikro işletmeler için finansal raporlama standardı (KÜMİ FRS) taslağı ile ilgili muhasebe-finans eğitimcilerine yönelik bir araştırma. Atatürk Üniversitesi İktisadi ve İdari Bilimler Dergisi, 35(3), 749-778. https://doi.org/10.16951/atauniiibd.773292
8. CEBECİ, Y. ve CAVLAK, H. (2017). Türk Ticaret Kanununda finansal raporlama. Route Educational and Social Science Journal, 4(6), 158-169.

9. DEMİR, Ö., NARLIKAYA, Z. ve GÜL, M. (2022). Muhasebe meslek mensuplarının KÜMİ FRS’ye ilişkin algı düzeylerinin incelenmesi: Elâzığ ili örneği. Bingöl Üniversitesi İktisadi ve İdari Bilimler Fakültesi Dergisi, 6(2), 229-255. https://doi.org/10.33399/biibfad.1087577
10. ERGÜDEN, A. (2020). Ülkemiz için yeni finansal raporlama standardı: KÜMİ FRS, Vergi Algı. https://vergialgi.com/ulkemiz-icin-yeni-finansal-raporlama-standardi-kumi-frs, Erişim Tarihi: 15.05.2021
11. GEDİK, A. (2019). Bu yazın hit parçası “Küçük ve Mikro İşletmeler Standardı”, Dünya Gazetesi. www.dunya.com/kose-yazisi/bu-yazin-hit-parcasi-kucuk-ve-mikro-isletmeler-standardi/452564, Erişim Tarihi: 18.07.2020
12. GÖKÇEN, G., ATAMAN, B. ve ÇAKICI, C. (2016). Türkiye Finansal Raporlama Standartları uygulamaları. İstanbul: Beta Basım Yayım Dağıtım.
13. GÖKÇEN, G., ÖZTÜRK, E. ve GÜLEÇ, Ö. F. (2019). KÜMİ FRS seti taslağı, BOBİ FRS seti ve tam set TMS/TFRS’nin temel konular açısından karşılaştırılması. Finans Ekonomi ve Sosyal Araştırmalar Dergisi, 4(3), 413-430. https://doi.org/10.29106/fesa.616662
14. GÜCENME GENÇOĞLU, Ü. (2020). Küçük ve mikro işletmeler için finansal raporlama standardı taslağının BOBİ FRS ve vergi uygulamalarımız ile karşılaştırılması ve genel değerlendirme. Business and Economics Research Journal, 11(1), 187-199. https://doi.org/10.20409/berj.2020.244
15. HABERAL, Z. (2021). Büyük ve orta ölçekli işletmeler için finansal raporlama standardı (BOBİ FRS), küçük ve mikro işletmeler için finansal raporlama standardı (KÜMİ FRS) taslak metni ile Vergi Usul Kanunu’nun değerleme hükümlerinin karşılaştırılması. Muhasebe ve Denetime Bakış, 62, 239-344.
16. KABLAN, A. (2021). VUK’a göre hazırlanmış finansal tabloların TFRS, BOBİ FRS ve KÜMİ FRS taslağına uygun finansal tablolara dönüştürme işlemleri ve finansal performans üzerindeki etkisinin COPRAS yöntemi ile analizi. Muhasebe ve Denetime Bakış, 62, 285-308.
17. KADOOĞLU AYDIN, G. (2020). Küçük ve mikro işletmelerde finansal raporlama standartlarının muhasebe meslek mensupları tarafından değerlendirilmesi: Şanlıurfa ili örneği. Fırat Üniversitesi. İİBF Uluslararası İktisadi ve İdari Bilimler Dergisi, 4(2), 167-200.
18. KAYA, Y. ve UTKU, M. (2021). Stoklara ilişkin hükümlerin KÜMİ FRS kapsamında incelenmesi ve Türkiye’deki mevcut uygulama ve standartların karşılaştırılması. Muhasebe ve Finansman Dergisi, 91, 1-16. https://doi.org/10.25095/mufad.881460
19. KELEŞ, D. (2022). Türkiye’deki finansal raporlama çerçevesi kapsamında tarımsal faaliyetlere yönelik düzenlemeler: TMS/TFRS, BOBİ FRS, KÜMİ FRS ve VUK çerçevesinde bir karşılaştırma. Muhasebe Bilim Dünyası Dergisi, 24(3), 620-640.
20. KGK. (2019). Küçük ve Mikro İşletmeler İçin Finansal Raporlama Standardı Taslağı kamuoyu görüşüne açılmıştır. Basın Duyurusu. www.kgk.gov.tr, Erişim Tarihi: 05.11.2021
21. KGK. (2021a). 2020 Yıllık Faaliyet Raporu. www.kgk.gov.tr, Erişim Tarihi: 24.12.2022
22. KGK. (2021b). Büyük ve Orta Boy İşletmeler İçin Finansal Raporlama Standardı (BOBİ FRS) 2021 Sürümü. www.kgk.gov.tr, Erişim Tarihi: 27.05.2022
23. KGK. (2022). 2021 Yılı Faaliyet Raporu. www.kgk.gov.tr, Erişim Tarihi: 24.12.2022
24. KGK. (2023a). KÜMİ FRS – Kurum Sitesi Duyuru Metni. www.kgk.gov.tr, Erişim Tarihi: 20.01.2023
25. KGK. (2023b). Küçük ve Mikro İşletmeler için Finansal Raporlama Standardı (KÜMİ FRS) 2022 Sürümü. www.kgk.gov.tr, Erişim Tarihi: 20.01.2023
26. KGK. (2023c). TFRS 2023 Seti (Kırmızı Kitap). www.kgk.gov.tr, Erişim Tarihi: 20.01.2023
27. KIYMETLİ ŞEN, İ. ve ÖZBİRECİKLİ, M. (2019). KÜMİ FRS’nin iş dünyasına sağlayabileceği yararlar: BOBİ FRS, TMS/TFRS ve mevcut muhasebe sistemi ile mukayeseli bir inceleme. Muhasebe Bilim Dünyası Dergisi, 22(MODAV 16. Uluslararası Muhasebe Konferansı Özel Sayısı), 1-19. https://doi.org/10.31460/mbdd.641657
28. KURBAN, İ. C. ve POLAT, L. (2021). KÜMİ FRS ile MSUGT/VUK uygulamaları arasındaki farklılıklar ve bir uygulama. Pressacademia, 13(1), 103-104. https://doi.org/10.17261/Pressacademia.2021.1435
29. PARLAK, N. (2021). Küçük ve mikro işletmeler için finansal raporlama standardı (KÜMİ FRS) taslağı çerçevesinde hasılatın muhasebeleştirilmesi ve diğer finansal raporlama standartları ile karşılaştırılması. Muhasebe Enstitüsü Dergisi, 65, 75-89. https://doi.org/10.26650/MED.939802
30. ŞENTÜRK, E. (2019). Küçük ve mikro işletmeler için finansal raporlama standardı taslağı. İçinde V. Demir (Ed.), KÜMİ FRS Semineri. İSMMMO, İstanbul.
31. TUNÇEZ, H. A. (2020). BOBİ FRS ile KÜMİ FRS taslağı arasındaki farklılıklar. Journal of Institute of Economic Development and Social Researches, 6(24), 448-460. https://doi.org/10.31623/iksad062404
32. TÜRMOB. (2021). Dünden bugüne Türkiye’de muhasebecilik - TÜRMOB tarihi 1989-2019. Ankara: TÜRMOB Yayınları.
33. TÜSİAD. (2022). Ülkemizdeki farklı muhasebe kayıt sistemlerinin uyumlandırılmasının sağlayacağı faydalar çalıştayı değerlendirme raporu. TÜSİAD Vergi Çalışma Grubu, İstanbul: TÜSİAD Yayınları, Yayın No: TÜSİAD-T/2022-01/625
34. TUTKAVUL, K. (2020). TMS, BOBİ FRS, KÜMİ FRS ve VUK perspektifinden dönüştürme maliyetleri: üretim maliyetlerine ve vergilendirmeye etkisi. Pamukkale Üniversitesi Sosyal Bilimler Enstitüsü Dergisi, 40, 347-365. https://doi.org/10.30794/pausbed.661685
35. UTKU, M. ve KAYA, Y. (2021). Küçük ve mikro işletmeler için finansal raporlama standartları (KÜMİ FRS) çerçevesinde maddi duran varlıkların muhasebeleştirilmesi. Mali Çözüm, 31(163), 123-139.
36. UYAR, S. (2023). TMS/TFRS ve BOBİ FRS ’den sonra KÜMİ FRS’miz de oldu! MuhasebeTR. www.muhasebetr.com/yazarlarimiz/suleyman/035, Erişim Tarihi: 02.02.2023
37. YAZARKAN, H. (2022). Stoklara ilişkin işlemlerin BOBİ FRS ve KÜMİ FRS açısından değerlendirilmesi. ODÜ Sosyal Bilimler Araştırmaları Dergisi, 12(3), 2149-2170. https://doi.org/10.48146/odusobiad.1097170