EXAMINATION OF ACCOUNTING POLICIES PRESENTED IN THE FINANCIAL STATEMENTS OF BANKS FROM TURKEY AND SELECTED EUROPEAN UNION COUNTRIES IN TERMS OF INTERNATIONAL FINANCIAL REPORTING STANDARDS

Yıl 2016, Cilt: 18 Sayı: 4, 721 - 740, 29.12.2016

Burcu Gürol Nalan Akdoğan

Öz

This study whose objective is to evaluate the banks’ compliance level of IFRS focuses on the financial statements of banks selected from Germany, England, France, Italy and Sweden within the framework of the total assets of the banking sector according to European Central Bank data. This selection aims to provide the opportunity to observe the financial reporting differences from the banking perspective among the Central, Northern, Southern European countries. Sample data of this study belongs to the financial statements of the year-2014. The findings of this study show that the banks in this sample are largely in compliance with IFRS requirements but the lack of a clear format in presentating financial statements still create difficulties to the users of financial information. In addition, it was observed that Turkish banks do IFRS compliant reporting like globally important banks.

TÜRKİYE VE AVRUPA BİRLİĞİ ÜYESİ ÜLKELERDEN SEÇİLEN BANKALARIN FİNANSAL TABLOLARINDA SUNULAN MUHASEBE POLİTİKALARININ ULUSLARARASI FİNANSAL RAPORLAMA STANDARTLARI AÇISINDAN İNCELENMESİ

Öz

Bankaların Uluslararası Finansal Raporlama Standartlarına uyum düzeylerini görebilmek amacıyla yapılan bu çalışmada Türkiye ve Avrupa Birliği üyesi 5 ülkeden seçilen bankaların finansal tabloları incelenerek UFRS gereklerine ne düzeyde uydukları araştırılmıştır. Araştırma kapsamındaki ülkeler, bankacılık sektörü aktif büyüklükleri Avrupa Merkez Bankası verilerine göre en büyük 4 ülke olan Almanya, İngiltere, Fransa, İtalya ile İsveç’tir. Bu seçimle Orta, Kuzey, Güney ve Batı Avrupa ülkelerinden bankacılık alanındaki finansal raporlama farklılıkları da görülmeye çalışılmıştır. Çalışmanın verileri örneklemde yer alan bankaların 2014 yılı finansal tablolarıdır. Çalışma sonucunda örneklemde yer alan bankaların UFRS gereklerine büyük oranda uydukları, finansal tabloların sunuluşunda belli formatın olmayışının finansal bilgi kullanıcıları için zorluk yaratmaya devam ettiği, Türk bankasının da küresel anlamda öneme sahip diğer bankalar kadar UFRS uyumlu finansal raporlama yaptığı görülmüştür.

Anahtar Kelimeler

Banka dipnotları , UFRS

Kaynakça

• Ağca, A., ve R. Aktaş. 2007. “Uluslararası Muhasebe/finansal Raporlama (IAS/IFRS) Standartları İMKB'de Yeralan Firmaların Finansal Tablolarını Nasıl Etkiledi?”, Dumlupınar Üniversitesi Sosyal Bilimler Dergisi, Kütahya.
• Ahmed, A. A., ve M. M. Dey, 2010. “Accounting Disclosure Scenario: An emprical study of the banking sector of Bangladesh”, Accounting and Management Information System.
• Akdoğan, N. 1991. “Dördüncü Yönergenin Önerdiği Bilanço Tablosu ve Ülkemizdeki Uygulamaların Karşılaştırılması” , Avrupa Topluluğu Entegrasyon Muhasebe Standartları, Siyasal Bilgiler Fakültesi Yayını.
• Akdoğan, N. ve O. Sevilengül. 2008. “TMS ve TFRS Uygulamalarının Tek Düzen Hesap Planı Üzerine Etkileri ve Öneriler”, Bildiri Kitabı, 59.
• Akdoğan, N. 2013. Başkent Üniversitesi Muhasebe Standartları Eğitim Notları.
• Armstrong, C., M. Barth, , ve E. Riedl. 2010. “Market Reaction to the Adoption of IFRS in Europe”, The Accounting Review.
• Baddevithana, T. D. 2012. “Bank Regulation Implications for Managing Accounting Quality Risk: Basel and IFRS Perspective”, Greenwich.
• Bankacılık Kanunu md. 40. 2005.
• Barth, M., W. Landsman, ve M. Lang, 2008. “International Accounting Standards and Accounting Quality”, Journal of Accounting Research.
• BNP Paribas Bank. 2014. Annual report. https://invest.bnpparibacom/en/annual_reports (Erişim Tarihi: 15.10.2015).
• Botosan, C. 1997. “Disclosure Level and The Cost of Equity Capital”,The Accounting Review.
• Botosan, C. 2002. “Re-Examination of Disclosure Level and the Expected Cost of Equity Capital”. Journal of Accounting Research.
• Bushman, R. 2014. “Thoughts on Financial Accounting and The Banking Industry”, Journal of Accounting and Economics.
• Cemalcılar, Ö., ve Önce, 1999. Muhasebenin Kuramsal Yapısı, Eskişehir: Anadolu Üniversitesi İktisadi ve İdari Bilimler Fakültesi Yayınları, Eskişehir.
• Ching Chan, A., Y.T. Hsieh, , E. Lee,, ve M. L. Yueh,. 2015. “Does Financial Statement Information Affect Cross-border Lending by Foreign Banks in the Syndicated Loan Market? Evidence from a Natural Experiment”, Journal of Accounting and Public Policy.
• Commerz Bank. 2014. Annual report. <https://www.commerzbank.de/media/aktionare/service/ archieve/konzern/2015_2> (Erişim Tarihi:15.10.2015).
• Çankaya, F. 2007. “Uluslararası Muhasebe Uyumunun Ölçülmesine Yönelik Bir Uygulama: Rusya, Çin ve Türkiye Karşılaştırılması”, ZKÜ Sosyal Bilimler Dergisi.
• Daske, H., ve G. Gebhardt, 2006. “International Financial Reporting Standards And Experts' Perceptions Of Disclosure Quality”, Abacus.
• Demir, V. 2009. “Finansal Raporlama Uygulamalarına İlişkin Farklı Yaklaşımlar”, Muhasebe ve Denetime Bakış.
• Depoers, F. 2000. “A Cost Of Benefit Study Of Voluntary Disclosure: Some Emprical Evidence From French Listed Companie”, The European Accounting Review.
• Eken, H., H. Selimler, 2013. Temel Banka Muhasebesi, Der Yayınları, İstanbul.
• Emenyonu, E., A. Adhikari,. 1998. Measuring the Degree of İnternational Harmony in Selected Accounting Measurement Practise Australian Accounting Review, 8.
• Glaum, M., ve D. Street, 2003. “Compliance with the Disclosure Requirements of Germany's New Market, IAS Versus US GAAP”, Journal of International Financial Management and Accounting.
• Güneş, R., A. F. Durmuş, ve B. Solak, 2012. “Küreselleşmenin Muhasebe Uygulamalarına Etkisi”, Akademik Yaklaşımlar Dergisi, 57.
• Hazar, A., Ş. Babuşçu, 2013. Banka Aktif Pasif Yönetimi, Asil Yayın Dağıtım, Ankara.
• Hossfeld, C. ve C. Simon, 2004. “La comptabilite des banque Jurisclasseurs Do Comptable”, Paris.
• HSBC Bank. 2014. Annual report. <https//www.hsbc.com/financialreports/annualreports> (Erişim Tarihi:15.10.2015).
• IASB, IFRS Red Book 2014. IFRS Foundation, Londra.
• İş Bankası. 2014. Annual Report. https://www.isbank.com.tr/EN/about-isbank/investor-relations/publications-andresults (Erişim Tarihi:10 Eylül 2015).
• Kaçmazoğlu , B. 2002. Doğu- Batı Çatışması Açısından Globalleşme, Eğitim Araştırmaları.
• Kaval, H. 2011. TMS Kapsamında Çeşit Esasına Göre Kar Zarar Ve Diğer Kapsamlı Gelirler Tablosu, Ankara.
• Koç Yalkın, Y. 2008. Genel Muhasebe İlkeler Ve Uygulamalar Tek Düzen Muhasebe Sistemi, Nobel Yayınları, Ankara.
• Meek, G., Roberts, Gray, ve J. Sidney, 1995. “Factors İnfluencing Voluntary Annual Report Disclosures By U. ,U.K. And Continental European Multinational Corporation”, Journal of International Business Studies.
• Methibay, Y. 2001. İktisadi ve İdari Bilimler Sözlüğü, Nobel Yayın Dağıtım, Ankara.
• Nobes, C. ve R. Parker, 2008. Comparative Financial Accounting, Londra.
• Nordea Bank. 2014. Annual report.. <https://www.nordea.com/2014-01-01_Annual-Report-2014-NordeaBank> (Erişim Tarihi: 10 Eylül 2015).
• Örten, R., H. Kaval, ve A. Karapınar, 2014. 2014 TMS-TFRS, Gazi Kitabevi, Ankara.
• Öztürk, C. 2011, Finansal Tabloların Dipnotlarında Sunulan Muhasebe Politikalarının Uluslararası Muhasebe Standartları Açısından İncelenmesi, Ankara.
• Parasız, İ., 2014. Modern Bankacılık Teori Ve Uygulama. Ezgi Kitabevi, Bursa.
• Ramanna, K., ve E. Sletten, 2009. Why do Countries Adopt International Financial Reporting Standards? Boston: Harward Business School.
• Sevilengül, O. 2014. Genel Muhasebe, Gazi Kitabevi, Ankara.
• Street, D., ve Bryant, 2000. “Disclosure Level And Compliance With Iass: A Comparison Of Companies With And Without U.S. Listings And Filing”, The International Journal of Accounting.
• Street, D., ve Gray, 2002. “Factors Influencing The Extend Of Corporate Compliance With International Accounting Standards: Summary Of Research Monograph”, Journal of International Accounting, Auditing, Taxation.
• Tolga, B. 2014. UFRS Dipnot Açıklama Gerekliliklerine Uyum: Literatür Araştırması, Mali Çözüm, 179.
• UniCredit Bank. 2014. Annual report.www.unicreditgroup.eu/en/investors/financial-report html. (Erişim Tarihi: 10 Eylül 2015).
• Woods, M., Marginson,D. 2004. “Accounting for Derivatives: An Evaluation of Reporting Practise by UK Bank”, Accounting in Europe, 13.