AN IMPORTANT TOOL FOR ENHANCING THE EFFECTIVENESS OF THE INTERNAL AUDIT FUNCTION IN THE PUBLIC SECTOR: THE BEHAVIORAL SKILLS SCALE STUDY

Yıl 2025, Sayı: 33, 295 - 311, 03.09.2025

Murat Kalem , Tekin Akdemir , Halis Kıral

Öz

The competence of the internal auditors is extremely important in terms of the performance of the internal audit function itself. Among the competencies expected of internal auditors, behavioral skills have recently become as essential as technical skills. This study aims to develop a behavioral skills scale that will guide internal auditors' conduct during the audit process, based on the key behavioral skills they are expected to demonstrate—namely communication, team player, judgement, leadership, and objectivity. The scale development activities were carried out based on internal auditors operating within Turkish public administrations. This study aims to develop a behavioral skills scale to guide internal auditors in their conduct throughout the audit process, focusing on five core behavioral competencies: communication, team player, judgment, leadership, and objectivity. In the scale development process, the following steps were undertaken; obtaining expert opinions on the draft items, conducting a pilot study, distributing and collecting surveys, and performing both exploratory and confirmatory factors analyses on the collected data. As a result of these procedures, the construct validity of a 33-item behavioral skills scale comprising five dimensions—communication, team player, judgement, leadership, and impartiality—was confirmed. It is anticipated that this scale will offer an analytical framework for evaluating the effectiveness of internal audit functions and enable a more objective and holistic analysis. Through this scale, it becomes possible to systematically assess internal auditors’ strengths and areas for development in terms of behavioral competencies, thereby facilitating the identification of areas that require capacity enhancement. Ultimately, the scale is expected to serve as a guiding tool in enhancing the institutional reputation and professional credibility of the audit function, as well as in ensuring the effective execution of audit activities.

Anahtar Kelimeler

Internal Auditor , Competency , Behavioral Skills , Scale , Factor Analysis

KAMU SEKTÖRÜNDE İÇ DENETİM FONKSİYONUNUN ETKİNLİĞİNİN ARTTIRILMASINDA ÖNEMLİ BİR ARAÇ: DAVRANIŞSAL BECERİLER ÖLÇEĞİ ÇALIŞMASI

Öz

İç denetçilerin yetkinliği iç denetim fonksiyonunun bizzat icrası açısından son derece önemlidir. İç denetçilerin yetkinlikleri arasında yer alan davranışsal beceriler ise günümüzde en az teknik beceriler kadar önemli hale gelmiştir. Bu çalışmada, iç denetçilerin denetim faaliyeti süresince göstermesi gerektiği davranışsal becerilerden iletişim, ekip oyuncusu olma, muhakeme, liderlik ve tarafsızlık becerileri esas alınarak iç denetçilerin denetim faaliyeti süresince davranışlarına yol gösterecek bir davranışsal beceri ölçeği geliştirilmesi amaçlanmıştır. Ölçek geliştirme faaliyetleri Türk kamu idarelerinde faaliyet gösteren iç denetçiler kapsamında yürütülmüştür. Ölçek geliştirme sürecinde, taslak davranışsal beceri ölçeği soru maddeleri ile ilgili uzman görüşü alma, pilot çalışma, anket dağıtımı ve verilerin toplanması, toplanan verilerin keşfedici ve doğrulayıcı faktör analizine tabi tutulması aşamaları izlenmiştir. Yapılan çalışma ve analizler neticesinde iletişim, ekip oyuncusu olma, muhakeme, liderlik ve tarafsızlık becerileri olmak üzere toplam 5 boyuttan oluşan 33 soruluk bir davranışsal beceri ölçeğinin yapı geçerliliği doğrulanmıştır. Davranışsal beceriler ölçeğinin, iç denetim fonksiyonunun etkililiğinin değerlendirilmesinde analitik bir çerçeve sunacağı ve bunun daha nesnel ve bütüncül bir biçimde analiz edilmesine olanak sağlayacağı değerlendirilmektedir. Bu ölçek aracılığıyla, iç denetçilerin davranışsal açıdan güçlü ve gelişime açık yönlerinin analiz edilmesi mümkün hale gelmekte; böylece kapasite artırımı gereken alanların belirlenmesi sağlanmaktadır. Son olarak, bu ölçeğin, denetim fonksiyonunun kurumsal itibarı ile mesleki güvenirliğinin artırılmasında ve denetim faaliyetlerinin etkin yürütülmesinde bir yol gösterici olabileceği beklenmektedir.

Anahtar Kelimeler

İç Denetçi , Yetkinlik , Davranışsal Beceriler , Ölçek , Faktör Analizi

Kaynakça

• Al-Malki, M.,&Juan, W. (2018). Leadership Styles and Job Performance: A Literature Review. Journal of International Business Research and Marketing, 3(3), 40-49
• Al Matarneh, G. F. (2011). Factors determining the internal audit quality in banks: Empirical Evidence from Jordan. International Research Journal of Finance and Economics, 73(9), 99-108
• Bayram, N. (2010). Yapısal Eşitlik Modellemesine Giriş Amos Uygulamaları. 1.Baskı. Ezgi Kitabevi
• Boyatzis, R. E. (2008). Competencies in the 21st century. Journal of management development, 27(1), 5-12. Doi:10.1108/02621710810840730
• Boyatzis, R. (2011). Managerial and Leadership Competencies A Behavioral Approach to Emotional, Social and Cognitive Intelligence. Vision: The Journal of Business Perspective. 15(2), 91-100. Doi.10.1177/097226291101500202
• Butera, A. (2016). Mastering The Five Tiers of Audit Competency. The Essence of Effective Auditing. 1.Edition. CRC Press
• Cengiz, D., Hısım, E. (2012). İstanbul Ticaret Üniversitesi Sosyal Bilimler Dergisi. Cilt: 11. Sayı: 21. 16578
• Choi S.Y.J. (2001) Master Thesis. Identifying Good Team-play Characteristics: The Development of Team-player Behavior Inventory. The Chinese University of Hong Kong. https://www.slideshare.net/slideshow/chois-phd-thesis/58731715 (Erişim: 17.05.2025)
• Danescu, T.,& Chira, A. (2014). Professional Judgment and Reticence to Apply Sampling Techniques. Procedia Economics and Finance, 15, 1253-1258. Doi:10.1016/S2212-5671(14)00585-1
• Dittenhofer, M.A., Ramamoorti, S., Ziegenfuss, D.E., & Evans, R.L. (2010). Behavioral Dimensions of Internal Auditing: A Practical Guide to Professional Relationships in Internal Auditing. IIA Publishing.
• Lynn, M. R. (1986). Determination and quantification of content validity. Nursing research, 35(6), 382-386
• IIA, (2010). Core Competencies for Today’s Internal Auditors, The Institute of Internal Auditors Research Foundation, https://hiir.hr/UserDocsImages/Core%20Competencies.pdf, (Erişim, 16.05.2025)
• IIA, (2011). Independence and Objectivity. The Institute of Internal Auditors. https://www.theiia.org/en/content/guidance/recommended/supplemental/practice-guides/independence-and-objectivity/. (Erişim: 20.05.2025)
• IIA, (2013). Succeeding as a 21st Century Internal Auditor: 7 Attributes of Highly Effective Internal Auditors, Robert Half International Inc. and the Institute of Internal Auditors. https://www.academia.edu/8295854/7_Attributes_of_Highly_Effective_Internal_Auditors, (Erişim, 16.05.2025)
• IIA, (2015). Driving Success in a Changing World:10 Imperatives for Internal Audit. The Global Internal Audit Common Body of Knowledge. The IIA Research Foundation.
• IIA, (2016). CAE Career Paths Management Characteristics and Competencies of Today’s Internal Audit Leaders. The Global Internal Audit Common Body of Knowledge. The IIA Research Foundation.
• IIA, (2022). Internal Audit Competency Framework. https://www.theiia.org/en/resources/internal-audit-competency-framework/ (Erişim: 09.05.2025)
• IIA, (2024). Global Internal Audit Standards. https://www.theiia.org/globalassets/site/standards/editable-versions/globalinternalauditstandards_2024january9_editable.pdf, (Erişim: 09.05.2025)
• İDKK, 2013. Kamu İç Denetim Rehberi. https://ms.hmb.gov.tr/uploads/2019/09/K%C4%B0DR_v1.0.pdf. İDKK Yayınları (Erişim: 22.05.2025)
• İDKK, (2016). Kamu İç Denetim Kalite Güvence ve Geliştirme Rehberi, https://ms.hmb.gov.tr/uploads/2019/09/KaliteGuvenceRehberi.pdf İDKK Yayınları. (Erişim: 19.05.2025)
• İDKK. (2023). 2023 Yılı Kamu İç Denetim Genel Raporu. https://ms.hmb.gov.tr/uploads/2023/08/2022-Yili-Kamu-Ic-Denetim-Genel-Raporu.pdf. (Eşirişm:29.05.2025).
• Lucia, A.D., Lepsinger, R. (1999) The Art and Science of Competency Models, Pinpointing Critical Success Factors in Organizations. 1.Edition. Jossey-Bass/Pfeiffer.
• Lynn, M. R. (1986). Determination and Quantification of Content Validity. Nursing research, 35(6), 382-386.
• Gürbüz, S.,&Şahin, F. (2018). Sosyal bilimlerde araştırma yöntemleri. 5.Baskı. Seçkin Yayınevi
• Gürbüz, S. (2019). AMOS ile yapısal eşitlik modellemesi. 1.Baskı. Seçkin Yayınevi
• Karagöz, Y. (2016). SPSS 23 ve AMOS 23 uygulamalı istatistiksel analizler. 1.Baskı Nobel Akademik Yayıncılık.
• Mahapatro B.B. (2010). Human Resource Management. 1. Edition. New Age International Publishers.
• Maxwell, J.C. (2006). The 17 Essential Qualities of a Team Player Becoming the Kind of Person Every Team Wants. (2. Edition). HarperCollins Leadership
• Meydan, C.H.&Şeşen, H. (2011). Yapısal eşitlik modellemesi AMOS uygulamaları. (1.Baskı). Detay Yayıncılık
• Northouse, P.G. (2019). Leadership Theory and Practice. (8. Edition). SAGE Publications
• Nzechukwu, P.O. (2017). Internal Audit Practice From A to Z. (1. Edition). CRC Press.
• Obeid, O. A., & Abdelnur, A. (2018). An Evaluation of Objectivity and Competence of Internal Audit Departments in Sudanese Government Units. International Journal of Economics and Financial Issues, 8(3), 9–16.
• Parker, G. M. (2008). Team Players and Teamwork New Strategies for Developing Successful Collaboration. (2. Edition). John Wiley & Sons.
• Przybylska J.M., & Kańduła, S. (2019). In Search of the Theory of Internal Audit. Torun Business Review, 18(3). 1-16. Doi:10.19197/tbr.v18i3.331.
• Przybylska, J., Rydzak, W., Trębecki, J. (2020). Communication in internal audit Theory and practice. (1. Edition). Poznań.
• Ranzilla, S., Chevalier, R., Herrmann, G., Glover, S., & Prawitt, D.F. (2011). Elevating professional judgment in auditing and accounting: The KPMG professional judgment framework. Montvale, NJ: KPMG.
• Saraçoğlu, H., & Kıral, H. (2024). Dijital Çağda İç Denetçi Yetkinliği: Türkiye’de İş İlanlarının İçerik Analizi. Denetişim (30), 226-240. https://doi.org/10.58348/denetisim.1516733
• Sawyer, L. (2016). Sawyer’ın İç Denetçiler İçin Rehber. Çev.Çetin Özbek. (6. Versiyon Çevirisi) Cilt 1-3. 1. Baskı. Türkiye İç Denetim Enstitüsü Yayınları.
• Serttaş, A., & Tanyıldızı, N. İ. (2019). Kamu İç Denetçilerinin İletişim Becerilerinin Belirlenmesi. Gaziantep University Journal of Social Sciences, 18(3), 966-989.
• Sutaryo, S., Kurniawati, F., Karunia, A.P., Payamta, P.&Supriyono, S. (2018). Determinant Independence and Objectivity of Internal Auditors in Indonesian Government Organizations. International Conference on Islamic Finance, Economics and Business, KnE Social Sciences. 411-432. Doi:10.18502/kss.v3i8.2524
• Tannenbaum, S.,& Salas, E. (2020). Teams that work: The seven drivers of team effectiveness. 1.Edition. Oxford University Press.
• Yeşilyurt, S.,&Çapraz, C. (2018). Ölçek geliştirme çalışmalarında kullanılan kapsam geçerliği için bir yol haritası. Erzincan Üniversitesi Eğitim Fakültesi Dergisi, 20(1), 251-264. Doi.10.17556/erziefd.297741
• Yurdugül, H. (2005). Ölçek geliştirme çalışmalarında kapsam geçerliği için kapsam geçerlik indekslerinin kullanılması. XIV. Ulusal Eğitim Bilimleri Kongresi’nde sunulmuş bildiri. Pamukkale Üniversitesi, Denizli.
• Yusoff, M. S. B. (2019). ABC of content validation and content validity index calculation. Education in medicine journal, 11(2), 49-54. https://doi.org/10.21315/eimj2019.11.2.6
• 5018 sayılı Kamu Mali Yönetimi ve Kontrol Kanunu, R.G. 24/12/2003, S. 25326. https://mevzuat.gov.tr/MevzuatMetin/1.5.5018.pdf (Erişim: 16.05.2025)
• İç Denetçilerin Çalışma Usul ve Esasları Hakkında Yönetmelik, R.G. 12.07.2006, S. 26226. https://mevzuat.gov.tr/MevzuatMetin/21.5.200610654.pdf. (Erişim: 16.05.2025)